Écritures comptables : achats, ventes et TVA : fiche de révision
Partie double, factures de doit et d'avoir, remises, escompte et TVA : toutes les écritures d'achats et de ventes du BTS CG, avec les comptes et un exemple chiffré vérifié.
1La partie double et les comptes de la facture
Toute opération s'enregistre en partie double : au moins un compte débité, au moins un compte crédité, et le total des débits est égal au total des crédits. Les comptes de charges (classe 6) et d'actif augmentent au débit ; les comptes de produits (classe 7) et de passif augmentent au crédit. L'écriture est datée, appuyée sur une pièce justificative (la facture) et passée au journal, puis reportée au grand livre et synthétisée dans la balance.
Les comptes à connaître par cœur. Côté achats : 607 Achats de marchandises (601 pour les matières premières, 606 pour les achats non stockés), 44566 TVA déductible sur autres biens et services, 401 Fournisseurs. Côté ventes : 411 Clients, 707 Ventes de marchandises (701 pour les produits finis, 706 pour les prestations de services), 44571 TVA collectée. Pour une immobilisation, la TVA va au 44562 et la dette au 404 Fournisseurs d'immobilisations. Charges et produits s'enregistrent hors taxes ; les comptes de tiers (401, 411) portent le montant TTC.
2Réductions commerciales et réductions financières
Les réductions commerciales sont au nombre de trois : le rabais (défaut de qualité, retard, non-conformité), la remise (quantité achetée ou qualité du client) et la ristourne (calculée en fin de période sur le volume d'affaires). Sur la facture initiale, elles ne sont pas enregistrées : on comptabilise directement le net commercial dans le compte 607 ou 707. Plusieurs remises se calculent en cascade, chacune sur le net précédent : 10 % puis 5 % sur 1 000 € donnent 900 € puis 855 €, et non 850 €.
L'escompte de règlement est une réduction financière accordée pour paiement anticipé ou comptant. Il se calcule sur le net commercial et il est enregistré à part : 765 Escomptes obtenus (produit financier) chez l'acheteur, 665 Escomptes accordés (charge financière) chez le vendeur. La TVA se calcule ensuite sur le net financier. Ordre de la facture à retenir : brut, remises successives, net commercial, escompte, net financier, port éventuel, TVA, net à payer TTC. Le port facturé s'enregistre au 6241 Transports sur achats chez l'acheteur et au 7085 Ports et frais accessoires facturés chez le vendeur.
3Exemple chiffré et factures d'avoir
Exemple complet (TVA au taux normal de 20 %, taux à vérifier selon le bien et la date) : marchandises 1 000 € brut HT, remise 10 %, escompte 2 %. Net commercial = 900 €. Escompte = 900 × 2 % = 18 €. Net financier = 882 €. TVA = 882 × 20 % = 176,40 €. Net à payer = 1 058,40 €. Chez l'acheteur : débit 607 pour 900, débit 44566 pour 176,40, crédit 765 pour 18, crédit 401 pour 1 058,40. Chez le vendeur : débit 411 pour 1 058,40, débit 665 pour 18, crédit 707 pour 900, crédit 44571 pour 176,40. Dans les deux cas, total débit = total crédit = 1 076,40 €.
La facture d'avoir annule tout ou partie d'une facture de doit. Pour un retour de marchandises, on contrepasse les comptes d'origine : chez le vendeur, débit 707 et 44571, crédit 411 ; chez l'acheteur, débit 401, crédit 607 et 44566. Exemple : retour de 200 € HT, soit 40 € de TVA et 240 € TTC. Pour une réduction commerciale accordée après coup (rabais sur un lot abîmé, ristourne de fin d'année), on utilise les comptes de réductions : 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats chez l'acheteur (au crédit), 709 Rabais, remises et ristournes accordés chez le vendeur (au débit), avec régularisation de la TVA dans le même sens que le retour.
4Pièges de l'examen et méthode de révision
Les erreurs qui coûtent des points : additionner les taux de remise au lieu de les appliquer en cascade ; calculer la TVA sur le net commercial alors qu'un escompte figure sur la facture ; enregistrer une remise de facture de doit dans le compte 609 ou 709 (ces comptes servent aux avoirs et aux ristournes hors facture) ; inverser 665 et 765 ; inscrire le TTC dans un compte de charge ou de produit ; utiliser 44566 pour une immobilisation au lieu de 44562 ; oublier de vérifier l'égalité débit = crédit.
Méthode : devant chaque document, pose-toi trois questions. Suis-je l'acheteur ou le vendeur ? Est-ce une facture de doit ou d'avoir ? Y a-t-il une réduction financière ? Refais ensuite le calcul de la facture ligne par ligne avant d'écrire, car les sujets glissent parfois une erreur volontaire dans le document. Pour réviser, entraîne-toi à passer la même facture des deux côtés (fournisseur et client) : les écritures sont symétriques, et c'est le meilleur moyen de fixer les numéros de comptes.
Définitions à connaître par cœur
Quiz : teste-toi sur écritures comptables : achats, ventes et tva
8 questions corrigées. Réponds avant d'ouvrir la correction !
1. Lors d'un achat de marchandises à crédit, le compte 401 Fournisseurs est…
- A.débité du montant HT
- B.débité du montant TTC
- C.crédité du montant TTC
- D.crédité du montant HT
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Réponse : C. crédité du montant TTC
La dette envers le fournisseur augmente (crédit) et elle porte sur le net à payer, TVA comprise.
2. Remises successives de 10 % puis 5 % sur un brut de 1 000 € HT : le net commercial est de…
- A.855 €
- B.850 €
- C.865 €
- D.900 €
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Réponse : A. 855 €
Les remises se calculent en cascade : 1 000 × 0,90 = 900, puis 900 × 0,95 = 855 €. Additionner les taux (15 %) donnerait 850 €, ce qui est faux.
3. Chez l'acheteur, l'escompte figurant sur une facture s'enregistre…
- A.au débit du compte 665
- B.au crédit du compte 609
- C.en diminution directe du compte 607
- D.au crédit du compte 765
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Réponse : D. au crédit du compte 765
L'escompte obtenu est un produit financier : crédit du 765. Le 665 concerne le vendeur, qui accorde l'escompte.
4. Une remise de 10 % figurant sur la facture de doit…
- A.est portée au crédit du compte 609 chez l'acheteur
- B.n'est pas enregistrée à part : on comptabilise le net commercial
- C.est portée au débit du compte 665 chez le vendeur
- D.est enregistrée seulement au paiement
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Réponse : B. n'est pas enregistrée à part : on comptabilise le net commercial
Sur la facture initiale, les réductions commerciales disparaissent dans le net commercial. Les comptes 609 et 709 servent aux réductions accordées après coup, par avoir.
5. Brut 2 000 € HT, remise 5 %, escompte 2 %, TVA 20 % : le net à payer TTC est de…
- A.2 280,00 €
- B.2 232,00 €
- C.2 242,00 €
- D.2 234,40 €
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Réponse : D. 2 234,40 €
Net commercial 1 900 € ; escompte 38 € ; net financier 1 862 € ; TVA 372,40 € ; TTC 2 234,40 €. La TVA se calcule après l'escompte.
6. Chez le vendeur, un avoir pour retour de marchandises s'enregistre ainsi :
- A.débit 707 et 44571, crédit 411
- B.débit 411, crédit 707 et 44571
- C.débit 709 et 44566, crédit 401
- D.débit 607 et 44571, crédit 411
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Réponse : A. débit 707 et 44571, crédit 411
Le retour annule la vente : on contrepasse l'écriture d'origine, donc 707 et 44571 au débit, 411 au crédit.
7. Une ristourne de fin d'année accordée par avoir s'enregistre, chez le vendeur, au débit du compte…
- A.665
- B.609
- C.709
- D.765
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Réponse : C. 709
709 Rabais, remises et ristournes accordés. Chez l'acheteur, la même ristourne est créditée au 609.
8. La TVA récupérable sur l'achat d'une machine destinée à la production s'enregistre au compte…
- A.44566
- B.44562
- C.44571
- D.44551
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Réponse : B. 44562
44562 TVA déductible sur immobilisations. Le 44566 concerne les autres biens et services.
Questions fréquentes
Dans quel ordre calculer une facture avec remise, escompte et TVA ?
Brut HT, puis remises successives (en cascade), ce qui donne le net commercial. Ensuite l'escompte, calculé sur le net commercial, ce qui donne le net financier. On ajoute le port éventuel, puis la TVA calculée sur ce total HT, pour obtenir le net à payer TTC.
Quand utiliser les comptes 609 et 709 ?
Uniquement quand la réduction commerciale est accordée après la facture initiale : avoir pour rabais, ristourne périodique. Si la remise figure sur la facture de doit, elle n'apparaît dans aucun compte, on enregistre directement le net commercial.
Comment ne pas confondre 665 et 765 ?
Raisonne en charge ou produit. Celui qui accorde l'escompte renonce à une partie de sa créance : c'est une charge financière, classe 6, compte 665. Celui qui l'obtient paie moins : c'est un produit financier, classe 7, compte 765.
Quel taux de TVA utiliser dans les exercices ?
Celui indiqué dans le sujet. À défaut, le taux normal (20 % en France métropolitaine à la date de rédaction) s'applique à la plupart des biens et services, mais il existe des taux réduits : vérifie toujours le taux en vigueur pour le produit concerné.