Travaux d'inventaire et régularisations : fiche de révision
Charges et produits constatés d'avance, charges à payer, produits à recevoir, provisions et variation des stocks : les écritures de clôture du BTS CG expliquées avec leurs comptes.
1Rattacher les charges et les produits au bon exercice
Le principe d'indépendance des exercices impose de rattacher à chaque exercice les charges et les produits qui le concernent, et seulement ceux-là, quelle que soit la date de la facture ou du paiement. À la clôture, on corrige donc les comptes de gestion. Une charge enregistrée mais qui concerne l'exercice suivant est une charge constatée d'avance (CCA) : débit 486, crédit du compte de charge concerné, pour le montant HT. Un produit enregistré mais non encore acquis est un produit constaté d'avance (PCA) : débit du compte de produit, crédit 487.
Exemple : prime d'assurance annuelle de 1 200 € payée le 1er octobre N, couvrant 12 mois. Trois mois concernent N, neuf mois concernent N+1 : CCA = 1 200 × 9 ÷ 12 = 900 €. Au 31 décembre N : débit 486 pour 900, crédit 616 Primes d'assurances pour 900. La charge de l'exercice est ramenée à 300 €. Ces écritures sont contrepassées à l'ouverture de l'exercice suivant, ce qui replace la charge ou le produit dans le bon exercice.
2Charges à payer et produits à recevoir
Situation inverse : la charge concerne l'exercice mais la pièce n'est pas encore arrivée. C'est une charge à payer. Marchandises reçues sans facture : débit du compte de charge (607) et du 44586 TVA sur factures non parvenues, crédit 408 Fournisseurs, factures non parvenues. Autres cas fréquents : congés payés (crédit 4282), autres charges de personnel dues (4286), charges sociales correspondantes (4382 sur congés à payer, 4386 pour les autres), impôts dus à l'État (4481, ancien 4486), intérêts courus sur emprunts bancaires (débit 661, crédit 1648 depuis la réforme du plan comptable de 2025 ; l'ancien 1688 est désormais réservé aux autres emprunts). Exemple : emprunt bancaire de 100 000 € à 3 %, intérêts payés chaque 31 août. Du 1er septembre au 31 décembre, 4 mois sont courus : 100 000 × 3 % × 4 ÷ 12 = 1 000 €.
Le produit à recevoir est symétrique : le produit est acquis mais la facture n'est pas établie. Livraison faite sans facturation à la clôture : débit 418 Clients, produits non encore facturés (TTC), crédit du compte de produit (707) et du 44587 TVA sur factures à établir. Les réductions suivent la même logique : 4098 pour une ristourne à obtenir d'un fournisseur, 4198 pour une ristourne à accorder à un client. Repère utile : la plupart des comptes rattachés contiennent un 8 (408, 418, 4282, 4286, 4386, 4481, 1648).
3Provisions et variation des stocks
Une provision est un passif dont l'échéance ou le montant n'est pas fixé de façon précise. Trois conditions à la clôture : une obligation envers un tiers, une sortie de ressources probable sans contrepartie équivalente, une estimation fiable. Exemple type : un litige avec un salarié. Écriture : débit 6815 Dotations aux provisions d'exploitation, crédit 151 Provisions pour risques (1511 pour les litiges). La provision est ajustée chaque année et reprise (crédit 7815) quand le risque se réalise ou disparaît. Ne la confonds pas avec la dépréciation, qui diminue la valeur d'un actif, ni avec la charge à payer, dont le montant et l'échéance sont connus avec une faible incertitude.
En inventaire intermittent, les achats sont passés en charges toute l'année : il faut corriger par la variation des stocks. On annule le stock initial (débit 6037, crédit 37 pour des marchandises) et on constate le stock final (débit 37, crédit 6037). Variation = stock initial − stock final. Exemple : stock initial 20 000 €, stock final 26 000 €, achats 150 000 €. Variation = −6 000 € (le stock a augmenté, le 6037 est créditeur). Coût d'achat des marchandises vendues = 150 000 − 6 000 = 144 000 €. Pour les produits finis, la logique est celle d'un produit : compte 7135 Variation des stocks de produits, égale au stock final − stock initial (production stockée).
4Pièges de l'examen et méthode de révision
Les pièges classiques : se tromper de prorata (compter la part de N au lieu de la part de N+1 pour une CCA) ; régulariser une CCA ou un PCA en TTC alors que la TVA n'est pas concernée ; oublier la TVA sur une facture non parvenue ou à établir (44586, 44587) ; inverser le sens de la variation des stocks ; confondre provision, dépréciation et charge à payer ; oublier la contrepassation à l'ouverture ; confondre 486 et 487, ou 408 et 418.
Méthode : pour chaque information d'inventaire, pose-toi deux questions. L'opération est-elle déjà comptabilisée ? Concerne-t-elle l'exercice qui se clôt ? Comptabilisée mais relative à N+1 : constaté d'avance. Non comptabilisée mais relative à N : à payer ou à recevoir. Trace ensuite une frise chronologique avec la date de clôture pour calculer le prorata sans erreur. Pour réviser, fais une fiche à deux colonnes (situation, écriture) et entraîne-toi à mesurer l'effet de chaque régularisation sur le résultat : une CCA l'augmente, une charge à payer le diminue.
Définitions à connaître par cœur
Quiz : teste-toi sur travaux d'inventaire et régularisations
8 questions corrigées. Réponds avant d'ouvrir la correction !
1. Prime d'assurance de 1 200 € payée le 1er octobre N pour 12 mois. La charge constatée d'avance au 31 décembre N est de…
- A.900 €
- B.300 €
- C.1 200 €
- D.600 €
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Réponse : A. 900 €
Neuf mois concernent N+1 : 1 200 × 9 ÷ 12 = 900 €. Les 300 € restants sont la charge de l'exercice N.
2. Les charges constatées d'avance s'enregistrent au débit du compte…
- A.487
- B.408
- C.486
- D.418
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Réponse : C. 486
486 Charges constatées d'avance. Le 487 reçoit les produits constatés d'avance, au crédit.
3. Des marchandises sont reçues le 28 décembre, la facture n'est pas arrivée à la clôture. On crédite le compte…
- A.401
- B.408
- C.418
- D.486
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Réponse : B. 408
408 Fournisseurs, factures non parvenues, avec le compte d'achat et le 44586 au débit.
4. Emprunt bancaire de 100 000 € à 3 %, intérêts annuels payés le 31 août. Les intérêts courus au 31 décembre sont de…
- A.3 000 €
- B.750 €
- C.2 000 €
- D.1 000 €
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Réponse : D. 1 000 €
Quatre mois courus (septembre à décembre) : 100 000 × 3 % × 4 ÷ 12 = 1 000 €, au débit du 661 et au crédit du 1648 (intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit, ancien 1688).
5. Stock initial de marchandises 20 000 €, stock final 26 000 €. La variation des stocks (compte 6037)…
- A.augmente les charges de 6 000 €
- B.diminue les charges de 6 000 €
- C.augmente les produits de 26 000 €
- D.est sans effet sur le résultat
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Réponse : B. diminue les charges de 6 000 €
Variation = SI − SF = −6 000 € : le stock a augmenté, une partie des achats n'a pas été consommée, les charges diminuent.
6. Une provision correspond à…
- A.un passif dont l'échéance ou le montant est incertain
- B.une perte de valeur d'un élément d'actif
- C.une dette certaine dont seule la facture manque
- D.une réserve constituée sur le bénéfice
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Réponse : A. un passif dont l'échéance ou le montant est incertain
La provision est un passif incertain. La perte de valeur d'un actif est une dépréciation, la dette presque certaine est une charge à payer.
7. Une livraison a été faite au client le 30 décembre, la facture sera établie en janvier. On débite le compte…
- A.411
- B.487
- C.408
- D.418
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Réponse : D. 418
418 Clients, produits non encore facturés, pour le TTC, avec le compte de ventes et le 44587 au crédit.
8. À l'ouverture de l'exercice suivant, les écritures de charges constatées d'avance et de charges à payer sont…
- A.conservées telles quelles
- B.soldées par le résultat
- C.contrepassées
- D.virées en réserves
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Réponse : C. contrepassées
La contrepassation replace la charge ou le produit dans le nouvel exercice et évite un double enregistrement à l'arrivée de la facture.
Questions fréquentes
Comment distinguer charge constatée d'avance et charge à payer ?
La charge constatée d'avance est déjà dans les comptes mais concerne l'exercice suivant : on la retire (486). La charge à payer n'est pas encore dans les comptes mais concerne l'exercice : on l'ajoute (408, 4282, 4286, 1648...). La première augmente le résultat, la seconde le diminue.
Faut-il de la TVA dans les écritures de régularisation ?
Pas pour les CCA et PCA, qui corrigent seulement le montant HT de la charge ou du produit. Oui pour les factures non parvenues et les factures à établir : la TVA est enregistrée dans un compte d'attente, 44586 ou 44587, tant que la facture n'existe pas.
Quelle différence entre provision et dépréciation ?
La dépréciation diminue la valeur d'un actif existant (stock, créance, titre). La provision crée un passif pour un risque ou une charge probable envers un tiers (litige, garantie donnée aux clients). Les deux sont ajustées à chaque clôture.
Dans quel sens calculer la variation des stocks ?
Pour les marchandises et les matières (comptes 603) : stock initial − stock final, car elle corrige des charges. Pour les produits finis et les en-cours (comptes 713) : stock final − stock initial, car elle corrige des produits. Vérifie le sens avec la logique : un stock qui augmente améliore le résultat.