Fiche de révision : Amortissements et dépréciations des immobilisations

📋 Plan du Cours

1. Amortissement et dépréciation
2. Plan d’amortissement linéaire
3. Méthodes et cas particuliers
4. Constatation des dépréciations
5. Dépréciation des immobilisations financières
6. Sortie et cession des immobilisations
7. Application chiffrée

📖 1. Amortissement et dépréciation

📝 Points essentiels

📌 L’amortissement traduit la consommation prévue des avantages économiques d’un bien, tandis que la dépréciation traduit une perte de valeur imprévue due à un événement interne ou externe.

💡 Astuce mémo

Amortissement planifié, dépréciation subie

📖 2. Plan d’amortissement linéaire

★ À maîtriser

• Le plan d’amortissement repose sur quatre éléments :
  • la base amortissable
  • la date de départ
  • la durée d’utilisation
  • le mode d’amortissement

📌 La date de départ de l’amortissement correspond généralement à la mise en service du bien, et non à sa commande, à sa facture ou à son paiement.

Compléments

📐 Formule - Le taux linéaire d’un bien amorti sur 8 ans est $\frac{100\%}{8}=12{,}5\%$.

• Pour une machine de 96 000 € HT mise en service le 1er avril et amortie linéairement sur 8 ans, l’annuité complète est de 12 000 € et la première annuité, calculée sur 9 mois, est de 9 000 €.

• La dotation d’amortissement de l’exemple est enregistrée au débit du compte 6811 et au crédit du compte 28154 pour 9 000 €.

📖 3. Méthodes et cas particuliers

★ À maîtriser

📌 L’approche par composants impose de séparer les parties d’une immobilisation qui ont des durées d’utilisation différentes et de les amortir chacune selon son propre plan.

📌 Le dégressif fiscal est une option fiscale distincte du plan d’amortissement comptable enregistré au compte 6811 ; son avantage initial est enregistré en amortissement dérogatoire.

Compléments

• Dans l’exemple du véhicule lourd, la structure est amortie sur 10 ans et le moteur sur 5 ans.

📌 L’amortissement selon les unités d’œuvre peut être calculé d’après l’utilisation réelle, par exemple les heures de fonctionnement ou les kilomètres parcourus rapportés à un total estimé.

📖 4. Constatation des dépréciations

★ À maîtriser

• 🔄 La constatation d’une dépréciation suit ces étapes :
  1. Calculer la dotation normale et la VNC.
  2. Rechercher un indice de perte de valeur.
  3. Estimer la valeur actuelle.
  4. Comparer la valeur actuelle à la VNC.
  5. Réviser le plan d’amortissement futur si une dépréciation est constatée.

📌 Une dépréciation est constatée lorsque la valeur actuelle de l’immobilisation est inférieure à sa VNC, pour un montant égal à l’écart entre les deux valeurs.

Compléments

• Pour une immobilisation dont la VNC est de 20 000 € et la valeur actuelle de 18 000 €, la dépréciation est de 2 000 €.

• La dépréciation de l’exemple est enregistrée au débit du compte 6816 et au crédit du compte 2915.

📌 Après une dépréciation, la base amortissable est ramenée à la valeur actuelle et le plan est recalculé sur la durée de vie restante.

💡 Astuce mémo

VNC → indice → valeur actuelle → comparaison → révision

📖 5. Dépréciation des immobilisations financières

★ À maîtriser

📌 Les immobilisations financières, notamment les titres de participation, ne s’amortissent pas, mais elles peuvent faire l’objet d’une dépréciation.

📌 La dépréciation des titres de participation est évaluée ligne par ligne ; une moins-value latente sur une ligne ne peut pas être compensée par une plus-value latente sur une autre.

Compléments

• Les dépréciations des immobilisations financières utilisent les comptes 686 et 7866.

💡 Astuce mémo

Les pertes se provisionnent, les gains latents sont ignorés

📖 6. Sortie et cession des immobilisations

★ À maîtriser

• 🔄 La sortie d’une immobilisation corporelle cédée comprend :
  1. Enregistrer la facture de vente.
  2. Comptabiliser l’amortissement complémentaire jusqu’au jour de la cession.
  3. Sortir définitivement l’actif du bilan.

Compléments

• La facture de cession est comptabilisée en débitant le compte 462 du montant TTC et en créditant le compte 757 du montant HT ainsi que le compte 44571 pour la TVA collectée.

• La sortie du bilan est comptabilisée en débitant le compte 28 du cumul des amortissements et le compte 657 de la VNC, puis en créditant le compte de classe 2 de la valeur brute de l’immobilisation.

• Le résultat de cession correspond à la différence entre le produit de cession comptabilisé au compte 757 et la VNC comptabilisée au compte 657.

💡 Astuce mémo

Vendre → amortir jusqu’à la cession → sortir du bilan

📖 7. Application chiffrée

📝 Points essentiels

• Pour un équipement de 30 000 € acheté le 1er janvier de l’année N et amorti sur 10 ans, l’annuité linéaire est de 3 000 €.

• À la fin de l’année N + 2, après trois annuités de 3 000 €, l’amortissement cumulé est de 9 000 € et la VNC est de 21 000 €.

• Si la valeur actuelle de cet équipement est de 19 000 € à la fin de l’année N + 2, la dépréciation à constater est de 2 000 €.

📊 Tableaux de synthèse

Amortissement et dépréciation