Fiche de révision : Dépréciations de l’actif circulant

📋 Plan du Cours

1. Principe de prudence et dépréciation
2. Comptabilisation des actifs circulants
3. Inventaire des créances douteuses
4. Calcul et écritures des créances
5. Régularisation des créances clients
6. Dépréciation des valeurs mobilières
7. Calcul des dépréciations des titres
8. Régularisation comptable des titres

📖 1. Principe de prudence et dépréciation

🔑 Notions clés & Définitions

• Dépréciation de l’actif circulant : constate la perte de valeur probable mais non définitive d’un élément de l’actif circulant

📝 Points essentiels

• Le principe de prudence impose de comparer la valeur d’entrée de chaque actif à sa valeur actuelle, d’ignorer les plus-values latentes et de comptabiliser les moins-values latentes dans les états financiers.

• La dépréciation de l’actif circulant porte sur une perte de valeur probable et non définitive, tandis que l’amortissement porte sur la dépréciation irréversible d’une immobilisation.

• La dotation aux dépréciations est obligatoire pour donner une image fidèle du patrimoine et la reprise est obligatoire lorsque la dépréciation n’est plus justifiée.

💡 Astuce mémo

Plus-value latente ignorée, moins-value latente comptabilisée

📖 2. Comptabilisation des actifs circulants

🔑 Notions clés & Définitions

• Charge interne : charge interne calculée mais non décaissée, qui permet fiscalement de diminuer le résultat imposable

📝 Points essentiels

• Les éléments concernés sont:
  • les créances
  • les titres financiers
  • les stocks

📌 Une dépréciation se traduit par une charge au débit du compte 6817 et par une diminution de la valeur de l’actif au crédit des comptes 39, 49 ou 59 selon l’actif concerné.

💡 Astuce mémo

C-T-S : créances, titres, stocks

📖 3. Inventaire des créances douteuses

★ À maîtriser

• À la clôture, l’entreprise examine chaque client, identifie les difficultés de recouvrement, isole les clients douteux ou litigieux et établit un tableau d’analyse.

• Le tableau permet de calculer:

  • les dépréciations à enregistrer
  • les dépréciations à annuler
  • les pertes définitives de créances

📐 Formule — Le solde TTC d’une créance est calculé ainsi : $\text{Solde TTC} = \text{Créance TTC} - \text{Règlements reçus}$.

Compléments

📐 Formule — Le solde HT d’une créance est calculé ainsi : $\text{Solde HT} = \frac{\text{Solde TTC}}{1{,}20}$ lorsque la TVA est de 20 %.

💡 Astuce mémo

Analyser, isoler, calculer, régulariser

📖 4. Calcul et écritures des créances

★ À maîtriser

📐 Formule — La dépréciation de l’année N est calculée ainsi : $\text{Dépréciation N} = \text{Solde HT de la créance} \times \text{Pourcentage de risque de perte}$.

📌 L’ajustement de la dépréciation compare la dépréciation N à celle de N-1 : un écart positif entraîne une dotation et un écart négatif entraîne une reprise.

• Le reclassement d’un client douteux débite le compte 416 Clients douteux et crédite le compte 411 Clients pour le montant TTC de la créance.

• Une dotation aux dépréciations des créances débite le compte 68174 et crédite le compte 4916, tandis qu’une reprise débite le compte 4916 et crédite le compte 78174.

Compléments

• Une perte de créance irrécouvrable débite le compte 654 pour le montant HT, débite le compte 44571 pour la TVA collectée et crédite le compte 416 pour le montant TTC.

💡 Astuce mémo

Risque de perte → dépréciation → dotation ou reprise

📖 5. Régularisation des créances clients

★ À maîtriser

• Les situations de perte définitive sont:

  • la liquidation judiciaire
  • la créance irrécouvrable
  • le solde de tout compte
  • le départ du client sans laisser d’adresse

• Dans chacune des quatre situations de perte définitive, le pourcentage de risque de perte est de 0 %.

Compléments

• Dans l’exercice ALEXIA, les dépréciations finales sont de 1 456 € pour B, 1 000 € pour C et 2 370 € pour D, soit 4 026 € de dotations et 700 € de reprises.

• Dans l’exercice HELENA, les dépréciations finales sont de 2 400 € pour B, 4 000 € pour D et 2 500 € pour E, soit 6 500 € de dotations et 7 600 € de reprises.

📖 6. Dépréciation des valeurs mobilières

★ À maîtriser

• Pour les valeurs mobilières de placement, la comparaison entre le prix d’achat global et la valorisation à l’inventaire est effectuée catégorie de titres par catégorie de titres.

• Les plus-values latentes sur les valeurs mobilières de placement sont ignorées, tandis que les moins-values latentes donnent lieu à une dépréciation.

• Il est interdit de compenser les plus-values et les moins-values entre titres, sauf lorsque les lots ont la même origine, c’est-à-dire le même organisme émetteur, et ont été acquis à des dates différentes.

Compléments

• Pour les titres cotés en bourse, la valorisation à l’inventaire utilise le cours moyen du dernier mois, tandis que les titres non cotés utilisent leur valeur probable de négociation.

💡 Astuce mémo

Plus-value par catégorie ignorée, moins-value par catégorie provisionnée

📖 7. Calcul des dépréciations des titres

★ À maîtriser

📌 Si la valeur globale à l’inventaire est supérieure à la valeur globale d’achat, la plus-value latente entraîne une dépréciation nulle ; si elle est inférieure, la dépréciation est égale à la moins-value latente.

Compléments

• Dans l’exercice OPHELIA, la dépréciation finale des titres C et D est respectivement de 400 € et 750 €, avec 750 € de dotations et 760 € de reprises.

• Dans l’exercice MONICA, la dépréciation finale des titres C et D est respectivement de 10 000 € et 10 000 €, avec 18 000 € de dotations et 5 000 € de reprises.

💡 Astuce mémo

Achat, inventaire, comparaison, ajustement

📖 8. Régularisation comptable des titres

★ À maîtriser

• Une dotation aux dépréciations financières des VMP débite le compte 6866 et crédite le compte 5903.

• Une reprise sur dépréciations financières des VMP débite le compte 5903 et crédite le compte 7866.

Compléments

📐 Formule — Le montant net des valeurs mobilières de placement est calculé ainsi : $\text{Montant net} = \text{Montant brut} - \text{Dépréciations}$.

📊 Tableaux de synthèse

Dépréciations des créances et des VMP