Fiche de révision : Fondements du contrôle de gestion

📋 Plan du Cours

1. Fonctions et positionnement du contrôle
2. Rôles et profil du contrôleur
3. Sources et méthodes du contrôle
4. Pilotage et typologie des coûts
5. Mise en œuvre et centres d’analyse
6. Méthode ABC et activités
7. Marges, seuil et risques
8. Coûts partiels et coût marginal
9. Démarche budgétaire et responsabilités
10. Prévisions commerciales et prix
11. Prix et prévisions commerciales
12. Gestion et modèles des stocks
13. Programmation et gestion de production
14. Ordonnancement des projets
15. Prévision de la masse salariale
16. Analyse de la masse salariale
17. Décomposition des écarts budgétaires
18. Budgets et états prévisionnels

📖 1. Fonctions et positionnement du contrôle

🔑 Notions clés & Définitions

• Contrôle de gestion : Processus utilisant des outils de calcul, d’analyse et des méthodes quantitatives et qualitatives pour piloter des produits, des activités et des entités afin d’améliorer le fonctionnement global d’une organisation.
• Contrôle de gestion stratégique : Consiste à calculer, évaluer et suivre les variables au service de la prise de décision et du pilotage stratégique.
• Contrôle de gestion opérationnel : Consiste à calculer, évaluer et suivre les variables au service du pilotage, du contrôle des opérations et de l’amélioration du fonctionnement des activités.
• Contrôle interne : Ordre des experts-comptables (OEC) — Ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise, à la protection du patrimoine, à la qualité de l’information, à l’application des instructions de la direction et à l’amélioration des performances.
• Audit interne : Activité autonome d’expertise au service du management qui contrôle l’ensemble des activités et fournit un avis sur l’efficacité des moyens de contrôle mis à la disposition des dirigeants.

📝 Points essentiels

• Le contrôle de gestion, apparu au début du XXe siècle pour déterminer les coûts de production, s’est étendu à l’ensemble des activités et niveaux organisationnels.

💡 Astuce mémo

Contrôle stratégique : décider ; contrôle opérationnel : agir

📖 2. Rôles et profil du contrôleur

★ À maîtriser

• Le contrôleur de gestion traite des informations financières et non financières, calcule des coûts, des budgets et des indicateurs, analyse les écarts, puis met en œuvre des actions correctives.

• Le rôle classique du contrôleur de gestion comprend la traduction de la politique générale en plans, programmes et budgets, l’analyse des résultats et des écarts, ainsi que la coordination avec les autres services.

• La pratique du contrôleur de gestion repose sur trois axes:

  • Informer
  • Animer
  • Organiser

• Le contrôleur de gestion doit être simultanément spécialiste et généraliste, opérationnel et fonctionnel, ainsi que technicien et humain.

Compléments

• Les nouvelles missions comprennent:
  • L’accompagnement du changement
  • L’amélioration des systèmes d’information
  • Le dialogue et la communication
  • Le conseil et la formation
  • Le management d’équipes ou de projets

💡 Astuce mémo

IAO : informer, animer, organiser

📖 3. Sources et méthodes du contrôle

★ À maîtriser

• Le contrôle de gestion s’appuie principalement sur:

  • La comptabilité financière
  • Les processus internes de l’entreprise
  • L’environnement concurrentiel

• Les trois grands domaines du contrôle de gestion sont:

  • L’analyse des coûts
  • La prévision des activités et le suivi des réalisations
  • Le pilotage de la performance globale

Compléments

• Les processus internes peuvent fournir:

  • Les heures-machine consommées
  • Les quantités fabriquées
  • Les plannings
  • Les absences
  • Le nombre de commerciaux et d’opérateurs
  • Les temps de traitement des commandes ou factures

• Les données massives et les bases publiques permettent d’utiliser des modèles statistiques sur des volumes importants et des algorithmes d’apprentissage qui améliorent les prévisions et les recommandations.

💡 Astuce mémo

Comptabilité → processus internes → environnement

📖 4. Pilotage et typologie des coûts

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptabilité de gestion : Partie du contrôle de gestion qui se focalise sur les coûts afin de piloter la rentabilité, la stratégie et la performance.
• Coût complet : Constitué par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul.
• Coût partiel : Obtenu en n’incorporant qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème de gestion à traiter.
• Coût variable : Constitué uniquement des charges qui varient avec le volume d’activité, sans qu’il existe nécessairement une exacte proportionnalité entre les charges et le volume produit.

📝 Points essentiels

• Le pilotage par les coûts permet de:
  • Déterminer les coûts totaux et partiels
  • Calculer les marges et les résultats
  • Analyser les écarts
  • Proposer des pistes d’amélioration

💡 Astuce mémo

Coût complet : vision globale ; coût partiel : analyse ciblée

📖 5. Mise en œuvre et centres d’analyse

🔑 Notions clés & Définitions

• Coût pertinent : Élaboré au bon moment, pour le bon décideur et avec une précision satisfaisante pour ce dernier.
• Charge non incorporable : Charge sans rapport direct avec l’activité, ne relevant pas de l’exploitation courante ou non qualifiée comme charge d’exploitation pour la comptabilité de gestion.
• Résultat analytique élémentaire : Obtenu, pour un produit vendu, par la différence entre les produits d’exploitation relatifs à ce produit et son coût de revient.
• Unité d’œuvre : Unité de mesure de l’activité d’un centre d’analyse, utilisée pour calculer son coût unitaire et imputer une part de ce coût aux produits.
• Coût de revient : Coût complet d’un produit vendu, composé du coût de production des produits vendus et des coûts hors production, notamment le coût de distribution et la quote-part des centres de structure.
• Charge supplétive : Charge non enregistrée en comptabilité financière mais intégrée en comptabilité de gestion, comme la rémunération du travail de l’exploitant.

📝 Points essentiels

• Le calcul du coût d’une unité d’œuvre consiste à répartir les charges indirectes entre centres, à effectuer la répartition secondaire des centres auxiliaires vers les centres principaux, puis à diviser le total secondaire par le nombre d’unités d’œuvre.

📐 Formule — Le coût de l’unité d’œuvre est égal au total secondaire divisé par le nombre d’unités d’œuvre : $\text{Coût de l’UO} = \frac{\text{Total secondaire}}{\text{Nombre d’UO}}$.

💡 Astuce mémo

Charges → centres → unités d’œuvre → coûts

📖 6. Méthode ABC et activités

🔑 Notions clés & Définitions

• Activité : Ensemble de tâches homogènes, caractéristique d’un processus de réalisation de la chaîne de valeur et consommateur de ressources.
• Processus : P. Lorino — Ensemble d’activités reliées par des flux d’information ou de matière significatifs et qui se combinent pour fournir un produit.
• Inducteur d’activité : Unité de mesure du volume des prestations fournies par une activité aux produits.

★ À maîtriser

• 🔄 La méthode ABC suit cinq étapes:
  1. Identifier les activités
  2. Évaluer les ressources consommées par les activités
  3. Définir les inducteurs d’activité
  4. Affecter le coût des activités aux objets de coût
  5. Calculer le résultat du produit ou de la commande

Compléments

📌 Dans la méthode ABC, un subventionnement apparaît lorsque des charges sont imputées à un produit au détriment d’un autre à cause d’une analyse insuffisante des coûts.

💡 Astuce mémo

Activités → inducteurs → objets de coût → résultat

📖 7. Marges, seuil et risques

🔑 Notions clés & Définitions

• Compte de résultat différentiel : Le compte de résultat différentiel synthétise le chiffre d’affaires, les charges variables, la marge sur coût variable, les charges fixes et le résultat afin d’éclairer les décisions de rentabilité.
• Seuil de rentabilité : Chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise couvre la totalité de ses charges variables et fixes et obtient un résultat nul.

★ À maîtriser

📐 Formule — Le chiffre d’affaires vérifie $CA = Prix\ de\ vente\ unitaire \times Quantités\ vendues$ et le coût variable vérifie $CV = Coût\ variable\ unitaire \times Quantités\ vendues$.

📐 Formule — La marge sur coût variable vérifie $MCV = CA - CV$ et le résultat vérifie $Résultat = MCV - CF$.

📐 Formule — Le seuil de rentabilité se calcule avec la relation $SR = \frac{Charges\ fixes}{Taux\ de\ marge\ sur\ coût\ variable}$.

Compléments

📐 Formule — La marge de sécurité vérifie $MS = CA - SR$ et l’indice de sécurité vérifie $IS = \frac{CA-SR}{CA}$.

💡 Astuce mémo

Charges fixes élevées → seuil proche du chiffre d’affaires → risque accru

📖 8. Coûts partiels et coût marginal

🔑 Notions clés & Définitions

• Coût marginal : Différence entre le coût total d’une production donnée et celui de cette production augmentée ou diminuée d’une unité.
• Méthode des coûts variables : Ne retient dans le coût des produits que les charges variables, qu’elles soient directes ou indirectes.
• Méthode des coûts spécifiques : La méthode des coûts spécifiques impute à chaque produit les charges fixes directes qui lui sont propres après le calcul de la marge sur coût variable.

📝 Points essentiels

📐 Formule — Pour deux niveaux d’activité N et N+1, le coût marginal vérifie $CMA = C_{N+1} - C_N$.

📌 L’optimum technique correspond à la quantité pour laquelle le coût moyen est minimal, tandis que l’optimum économique correspond à la quantité pour laquelle le profit est maximal.

💡 Astuce mémo

Coûts variables, directs ou spécifiques : chaque méthode retient une catégorie distincte de charges

📖 9. Démarche budgétaire et responsabilités

🔑 Notions clés & Définitions

• Démarche budgétaire : Construit un enchaînement opérationnel entre la planification stratégique, les plans et les budgets afin de piloter les activités entre prévisions et réalisations.
• Centre de responsabilité : Groupe d’acteurs regroupés autour d’un responsable auquel des moyens sont octroyés pour atteindre un objectif assigné.
• Gestion par exception : Mode de management dans lequel le responsable hiérarchique intervient seulement lorsqu’un dérapage dépasse les normes admises.

📝 Points essentiels

• 🔄 La démarche budgétaire suit trois étapes:

  1. Élaborer la stratégie et le plan stratégique sur 3 à 5 ans
  2. Définir le plan opérationnel sur 2 à 3 ans
  3. Traduire annuellement les plans en budgets

• Les cinq types de centres de responsabilité sont:

  • Centre de coûts
  • Centre de dépenses discrétionnaires
  • Centre de recettes
  • Centre de profit
  • Centre d’investissement

💡 Astuce mémo

Stratégie → plan opérationnel → budgets → contrôle → actions correctives

📖 10. Prévisions commerciales et prix

🔑 Notions clés & Définitions

• Segmentation : Subdiviser un marché en groupes de clients homogènes pouvant être ciblés par un marketing-mix distinct.
• Politique de prix : Ensemble des décisions relatives à la structure et au niveau de tarification proposés pour un produit ou une gamme de produits.
• Prix psychologique : Prix acceptable par le plus grand nombre de clients potentiels pour un bien ou un service donné.

📝 Points essentiels

• Le prix psychologique est déterminé par l’interrogation d’un panel de consommateurs entre une limite inférieure sous laquelle le produit paraît trop bon marché et une limite supérieure au-delà de laquelle il paraît trop cher.

💡 Astuce mémo

Prix trop bas : qualité jugée insuffisante ; prix trop élevé : produit inaccessible

📖 11. Prix et prévisions commerciales

★ À maîtriser

• 🔄 La détermination du prix psychologique suit plusieurs étapes:

  1. Interroger un panel de consommateurs
  2. Proposer plusieurs niveaux de prix
  3. Repérer le prix associé au plus fort pourcentage de consommateurs prêts à acheter

• 🔄 La prévision du volume des ventes comporte trois étapes:

  1. Collecter et observer les données passées
  2. Repérer et confirmer les tendances par une méthode statistique
  3. Extrapoler les données pour construire les prévisions budgétaires

• La méthode des rapports au trend consiste à ajuster la série chronologique par une droite des moindres carrés, à calculer les valeurs ajustées, à rapporter chaque valeur observée à sa valeur ajustée, puis à calculer le rapport moyen de chaque période comme coefficient saisonnier.

Compléments

📐 Formule — Le coefficient de corrélation vérifie $r = \frac{Cov(x,y)}{\sigma(x)\times\sigma(y)}$.

💡 Astuce mémo

Demande observée → prix ajusté → ventes prévues

📖 12. Gestion et modèles des stocks

🔑 Notions clés & Définitions

• Coût de gestion des stocks : Somme du coût de passation des commandes, du coût de possession du stock et du coût de pénurie.
• Stock de sécurité : Volant de stock destiné à faire face à une accélération de la consommation pendant le délai de réapprovisionnement ou à un retard de livraison.
• Modèle de Wilson : Modèle qui détermine la quantité économique minimisant le coût de gestion du stock lorsque les consommations sont régulières, le fournisseur est docile et le tarif fournisseur est unique.

★ À maîtriser

📐 Formule — Le stock de réapprovisionnement vérifie $SR = (\text{vitesse de consommation} \times \text{délai de livraison}) + SS$.

Compléments

📌 La budgétisation par périodes constantes fixe les dates de commande mais détermine les quantités au cas par cas, tandis que la budgétisation par quantités constantes fixe les quantités mais impose de suivre rigoureusement les dates de commande.

💡 Astuce mémo

Stock actif = consommation courante ; stock de sécurité = protection contre les aléas

📖 13. Programmation et gestion de production

🔑 Notions clés & Définitions

• Programmation linéaire : Technique de gestion qui détermine si un programme de ventes respecte les contraintes productives et optimise la marge ou le résultat attendu.
• Simplexe : Méthode de résolution d’un problème de programmation linéaire comportant plus de deux variables.

📝 Points essentiels

• 🔄 La résolution graphique suit plusieurs étapes:

  1. Représenter les contraintes
  2. Déterminer la zone d’acceptabilité
  3. Identifier les sommets de cette zone
  4. Comparer la fonction économique aux sommets

• 🔄 La démarche du goulot d’étranglement comporte quatre étapes:

  1. Calculer les capacités des ateliers
  2. Calculer les besoins de fabrication
  3. Calculer la marge sur coût variable par unité de facteur rare
  4. Privilégier le produit ayant la marge par unité de facteur rare la plus forte

💡 Astuce mémo

Contraintes → zone admissible → marge maximale

📖 14. Ordonnancement des projets

🔑 Notions clés & Définitions

• Ordonnancement : Organisation dans le temps de l’ensemble des tâches nécessaires à la réalisation d’un projet afin d’en déterminer la durée totale.
• Chemin critique : Chemin le plus long reliant le premier au dernier sommet d’un graphe et contraignant la durée totale du projet.

★ À maîtriser

📐 Formule — La marge totale vérifie $\text{marge totale} = \text{date au plus tard} - \text{date au plus tôt}$.

📐 Formule — La marge libre vérifie $\text{marge libre} = \text{date au plus tôt de la tâche suivante} - (\text{date au plus tôt de la tâche} + \text{durée})$.

Compléments

• Le diagramme de Gantt représente les tâches, leurs dates de début et de fin, leur durée, leurs chevauchements éventuels et les dates de début et de fin du projet.

💡 Astuce mémo

Marge totale = fin du projet ; marge libre = début des tâches suivantes

📖 15. Prévision de la masse salariale

🔑 Notions clés & Définitions

• Masse salariale : Ensemble des salaires bruts et des cotisations sociales versés pour une période donnée, souvent une année.
• Effet niveau : Pourcentage d’évolution de la rémunération mensuelle d’un niveau de qualification donné entre deux dates données.
• Effet masse : Pourcentage d’évolution de la masse salariale annuelle d’une année à l’autre compte tenu des augmentations accordées durant l’année.
• Effet report : Incidence sur une année pleine des augmentations attribuées au cours de l’année précédente.

📝 Points essentiels

• La prévision de la masse salariale tient compte de trois éléments:
  • Les augmentations générales
  • Les augmentations individuelles
  • Les mouvements de personnel liés aux embauches ou aux départs

💡 Astuce mémo

Effet niveau = perception du salarié ; effet masse = coût réel de l’entreprise

📖 16. Analyse de la masse salariale

🔑 Notions clés & Définitions

• Masse salariale : Produit de l’effectif global par le salaire annuel moyen global, ce dernier dépendant des catégories professionnelles et des niveaux d’ancienneté.
• Effet GVT : Variations de masse salariale liées au glissement, au vieillissement et à la technicité.

📝 Points essentiels

📐 Formule — L’écart sur effectif se calcule ainsi : $\text{Écart sur effectif}=(E_{N+1}-E_N)\times S_N$.

• La décomposition distingue: l’écart sur effectif, l’écart sur structure d’ancienneté ou effet de noria, l’écart sur structure professionnelle, l’écart sur salaires nominaux

💡 Astuce mémo

GVT : glissement, vieillissement, technicité

📖 17. Décomposition des écarts budgétaires

🔑 Notions clés & Définitions

• Écart sur résultat : Différence entre le résultat réel et le résultat budgété, soit $E_R=(CA_r-CP_r-AC_r)-(CA_b-CP_b-AC_b)$.

★ À maîtriser

• 🔄 La décomposition répartit les responsabilités entre:
  1. la fonction commerciale
  2. la fonction productive
  3. les fonctions de support

📐 Formule — Pour les charges directes, l’écart sur coût est $E/C=(c_r-c_s)\times Q_r$ et l’écart sur quantité est $E/Q=(Q_r-Q_p)\times c_s$.

Compléments

📐 Formule — Pour les charges indirectes, l’écart sur activité est $E/A=(A_n-A_r)\times f_s$ et correspond à un coût de chômage si l’activité réelle est inférieure à l’activité normale ou à un boni de suractivité dans le cas contraire.

💡 Astuce mémo

Réel − prévisionnel → alerte et localisation des responsabilités

📖 18. Budgets et états prévisionnels

🔑 Notions clés & Définitions

• Budget de trésorerie : Transformation des charges et des produits des budgets précédents en encaissements et décaissements afin d’assurer l’équilibre mensuel et de déterminer les soldes de fin de période.
• Compte de résultat prévisionnel : Regroupe les charges et les produits par nature, hors taxes, et fait apparaître le résultat budgété de l’exercice.
• Bilan prévisionnel : Regroupe les actifs et les passifs de l’entreprise et exprime les dettes et les créances pour leur montant toutes taxes comprises.
• Analyse de la valeur : L. D. Miles, 1946 — Méthode d’amélioration d’un produit, d’un service ou d’une organisation qui vise à satisfaire les besoins des utilisateurs tout en réduisant les ressources employées au strict nécessaire.
• Qualité totale : Démarche de progrès continu visant la satisfaction des clients en qualité, coût et délais par la maîtrise des processus et l’implication des acteurs de l’organisation.
• Tableau de bord : Rassemble clairement et synthétiquement des informations organisées selon des variables choisies afin d’aider à décider, coordonner et contrôler les actions.

📝 Points essentiels

• 🔄 Le suivi distingue:
  1. la date d’engagement
  2. la date de décaissement
  3. la date de réception

📐 Formule — Le coût cible se calcule ainsi : $\text{Coût cible}=\text{Prix de vente imposé}-\text{Profit désiré}$. — Sakurai, 1989

• 🔄 La méthode enchaîne: la détermination du prix cible, la fixation du profit cible, le calcul du coût cible, la détermination du coût estimé, le calcul de l’écart, la recherche de solutions de réduction de l’écart

• 🔄 La construction comprend:

  1. la définition du périmètre
  2. le choix des objectifs
  3. l’identification des variables
  4. la sélection des indicateurs
  5. la validation des indicateurs

• Le contrôle de gestion peut:

  • canaliser les acteurs
  • gérer les acteurs au moyen d’outils dédiés
  • être construit par les acteurs eux-mêmes

• Le contrôle de gestion analyse le poids des acteurs selon trois niveaux : il canalise les acteurs, les gère par des outils dédiés et est construit par eux.

• Le contrôle de gestion agit sur trois dimensions:

  • le comprendre par la diffusion des connaissances
  • le vouloir par les incitations et motivations
  • le pouvoir par la confiance et la responsabilité déléguées

• Le contrôle de gestion influence les acteurs directement par ses outils et indirectement par le style de management et la structure organisationnelle.

• Les objectifs stratégiques deviennent contradictoires:

  • productivité
  • flexibilité
  • qualité
  • coût

📌 La performance globale inclut des dimensions financières, économiques, sociales et sociétales, dont certaines peuvent dépasser le champ du contrôle de gestion.

💡 Astuce mémo

Engagement → décaissement → réception

📊 Tableaux de synthèse

Principales catégories de coûts

Méthodes de coûts partiels