Fiche de révision : Analyse des écarts sur coûts

📋 Plan du Cours

1. Analyse des écarts observés
2. Décomposition des charges indirectes
3. Écart total sur charges indirectes
4. Méthode des cinq causes
5. Écarts sur charges directes
6. Écart total et volume de production

📖 1. Analyse des écarts observés

★ À maîtriser

📐 Formule — La somme des écarts sur budget, sur activité et sur rendement est $-7{,}20+132+(-18)=106{,}80\,EUR$, ce qui correspond à l’écart global.

• L’écart sur budget est favorable de -7,20 € car les charges indirectes variables ont été mieux maîtrisées que prévu.

• L’écart sur activité est défavorable de 132 € parce que l’activité réelle est inférieure à l’activité normale et que les charges fixes indirectes ne sont pas entièrement réparties.

• L’écart sur rendement est favorable de -18 € et traduit une meilleure productivité du personnel.

Compléments

📐 Formule — Le rendement réel est $\frac{800}{156}=5{,}12$ charges par heure, tandis que le rendement standard est $\frac{1000}{200}=5$ charges par heure.

💡 Astuce mémo

Favorable réduit l’écart ; défavorable l’augmente

📖 2. Décomposition des charges indirectes

🔑 Notions clés & Définitions

• Écart sur budget : Témoigne de l’amélioration ou de la dégradation des conditions d’exploitation et de la maîtrise des charges indirectes variables.

📝 Points essentiels

• L’écart sur budget est égal au montant réel des charges indirectes moins le budget flexible calculé pour l’activité réelle.

📐 Formule — L’écart sur activité est égal à $(\text{Activité normale}-\text{Activité réelle})\times\text{Coût fixe d’unité d’œuvre}$.

📐 Formule — L’écart sur rendement est égal à $(\text{Nombre d’UO réel}-\text{Nombre d’UO préétabli})\times\text{Coût d’UO préétabli}$.

📌 Lorsque l’activité réelle est inférieure à l’activité normale, les charges fixes indirectes sont mal réparties et l’entreprise supporte un coût de sous-activité défavorable.

💡 Astuce mémo

Budget → Activité → Rendement

📖 3. Écart total sur charges indirectes

★ À maîtriser

• L’écart total sur charges indirectes est égal au coût réel du centre moins le coût préétabli de l’activité prévue.

📐 Formule — Pour 800 chaises, l’écart total sur charges indirectes est $826{,}80-900=-73{,}20\,EUR$, soit un écart favorable.

📐 Formule — L’écart global sur charges indirectes est $826{,}80-720=106{,}80\,EUR$, soit un écart défavorable.

Compléments

📐 Formule — L’écart de volume de production est $720-900=-180\,EUR$, soit un écart favorable.

💡 Astuce mémo

Écart global contre écart de volume

📖 4. Méthode des cinq causes

★ À maîtriser

📌 Un écart défavorable ne révèle pas nécessairement un dysfonctionnement local, car le coût standard peut avoir été fixé de manière trop exigeante.

• La méthode 5M recherche les causes d’un écart dans:
  • la main-d’œuvre
  • les matières
  • le matériel ou les machines
  • les méthodes
  • le milieu

Compléments

• Une rupture de stock de matières relève de la responsabilité du service approvisionnement.

• Un volume de commandes insuffisant transmis par les commerciaux rend le service commercial responsable de la baisse de production de l’atelier.

💡 Astuce mémo

5M : Main-d’œuvre, Matières, Matériel, Méthodes, Milieu

📖 5. Écarts sur charges directes

📝 Points essentiels

• L’écart global sur charges directes est égal à la somme de l’écart sur coût et de l’écart sur quantité.

📐 Formule — Pour une matière, l’écart sur coût est $E/C=(C_{ur}-C_{up})\times Q_R$ et il est valorisé avec la quantité réelle consommée.

📐 Formule — Pour une matière, l’écart sur quantité est $E/Q=(Q_R-Q_{PR})\times C_{up}$ et il est valorisé avec le coût préétabli unitaire.

📐 Formule — L’écart sur taux horaire de la main-d’œuvre est $E/\text{taux horaire}=(\text{Taux réel}-\text{Taux préétabli})\times\text{Heures constatées}$.

💡 Astuce mémo

Coût/taux contre quantité/temps

📖 6. Écart total et volume de production

🔑 Notions clés & Définitions

• Écart sur coût : Différence entre un coût réel et un coût préétabli.

★ À maîtriser

• L’écart total sur coût est égal au coût réel de la production réelle moins le coût préétabli de la production prévue.

• L’écart total sur coût est décomposé en écart global ou économique plus écart sur volume de production.

📌 L’analyse des écarts de performance doit être réalisée pour un même niveau de production, en pratique la production réelle.

Compléments

• L’écart sur volume de production mesure les erreurs de prévision des quantités produites et relève généralement de la responsabilité de la fonction commerciale.

💡 Astuce mémo

Réel → préétabli réel → préétabli prévu

📊 Tableaux de synthèse

Comparaison des écarts directs