Fiche de révision : Analyse des écarts sur coûts

📋 Plan du Cours

1. Lecture des écarts indirects
2. Origines des écarts indirects
3. Décomposition des charges indirectes
4. Écart total sur charges indirectes
5. Méthode des cinq facteurs
6. Écarts de main-d’œuvre directe
7. Écarts sur charges directes
8. Principes généraux des écarts
9. Décomposition des écarts matières

📖 1. Lecture des écarts indirects

★ À maîtriser

• L’écart sur budget est favorable de -7,20 €, ce qui traduit une bonne maîtrise des charges indirectes variables et un coût d’unité d’œuvre variable inférieur au coût prévu.

• L’écart sur activité est défavorable de 132 € parce que l’activité réelle est inférieure à l’activité normale et que les charges fixes indirectes ne sont pas entièrement réparties.

• L’écart sur rendement est favorable de -18 € et témoigne d’une meilleure productivité du personnel.

Compléments

📐 Formule — La somme des trois sous-écarts vérifie l’écart global : $-7{,}20 + 132 - 18 = 106{,}80\ \text{EUR}$.

💡 Astuce mémo

Budget maîtrisé, activité pénalisée, rendement amélioré

📖 2. Origines des écarts indirects

★ À maîtriser

📌 Un écart défavorable peut provenir d’un coût standard fixé de manière trop exigeante, auquel cas le contrôleur de gestion peut réviser les coûts standard à la hausse plutôt que mettre en cause le personnel.

• Une activité insuffisante peut résulter d’une rupture de stock, d’une panne ou d’un arrêt de travail dans l’atelier, d’une absence intérimaire ou d’un volume de commandes commerciaux insuffisant.

Compléments

• Une hausse des prix unitaires des charges variables indirectes, comme le prix du kilowatt-heure ou des fournitures, peut expliquer un écart sur budget défavorable.

• L’écart sur rendement peut être dû à une productivité insuffisante du personnel ou des matériels, selon que l’activité est mesurée en heures de travail ou en heures machine.

💡 Astuce mémo

Budget, Activité, Rendement : BAR

📖 3. Décomposition des charges indirectes

📝 Points essentiels

📐 Formule — L’écart sur budget est égal à la différence entre le montant réel des charges indirectes et le budget flexible calculé pour l’activité réelle : $E_B = \text{charges indirectes réelles} - \text{budget flexible de l’activité réelle}$.

📐 Formule — L’écart sur activité est égal à $E_A = (\text{activité normale} - \text{activité réelle}) \times \text{coût fixe d’UO}$.

📐 Formule — L’écart sur rendement est égal à $E_R = (\text{nombre d’UO réel} - \text{nombre d’UO préétabli}) \times \text{coût d’UO préétabli}$.

• Les trois sous-écarts sont:
  • l’écart sur budget
  • l’écart sur activité
  • l’écart sur rendement

💡 Astuce mémo

Budget → Activité → Rendement

📖 4. Écart total sur charges indirectes

★ À maîtriser

📐 Formule — Pour 800 chaises, l’écart total sur charges indirectes vaut $826{,}80 - 900 = -73{,}20\ \text{EUR}$ et est favorable.

📐 Formule — L’écart global sur charges indirectes vaut $826{,}80 - 720 = 106{,}80\ \text{EUR}$ et est défavorable.

Compléments

📐 Formule — L’écart sur volume de production vaut $720 - 900 = -180\ \text{EUR}$ et est favorable.

💡 Astuce mémo

Total = global + volume

📖 5. Méthode des cinq facteurs

★ À maîtriser

• La méthode des 5M recherche les causes dans la main-d’œuvre, les matières, le matériel ou les machines, les méthodes et le milieu.

Compléments

📌 La comparaison entre la quantité de facteur réellement consommée et la quantité unitaire prévue par produit permet d’évaluer la surconsommation par produit.

💡 Astuce mémo

5M : Main-d’œuvre, Matières, Matériel, Méthodes, Milieu

📖 6. Écarts de main-d’œuvre directe

★ À maîtriser

📐 Formule — L’écart sur taux horaire de la main-d’œuvre directe est égal à $E_{taux}=(\text{taux horaire réel}-\text{taux horaire préétabli})\times\text{heures constatées}$.

📐 Formule — L’écart sur temps de la main-d’œuvre directe est égal à $E_{temps}=(\text{temps réel}-\text{temps préétabli pour la production réelle})\times\text{taux horaire préétabli}$.

Compléments

• L’écart sur taux horaire peut provenir d’une revalorisation des salaires, d’une hausse des charges sociales ou d’heures supplémentaires non prévues.

💡 Astuce mémo

Taux horaire = prix, temps = quantité

📖 7. Écarts sur charges directes

📝 Points essentiels

📐 Formule — Pour les charges directes, l’écart global est égal à la somme de l’écart sur coût et de l’écart sur quantité : $E_G=E_{coût}+E_{quantité}$.

• L’analyse des charges directes distingue l’écart sur volume de production et l’écart global ou économique, puis décompose ce dernier.

💡 Astuce mémo

Écart total → volume → coût et quantité

📖 8. Principes généraux des écarts

🔑 Notions clés & Définitions

• Écart sur coût : Différence entre un coût réel, ou coût constaté, et un coût préétabli.

📝 Points essentiels

📐 Formule — L’écart sur coût est calculé ainsi : $E=\text{coût réel}-\text{coût préétabli}$.

📌 L’analyse des écarts doit être réalisée à un même niveau de production, généralement la production réelle, afin de ne pas confondre performance et différence de volume.

📌 Le coût réel correspond au coût supporté pour la production réelle, tandis que le coût préétabli de la production réelle correspond au coût qui aurait dû être supporté pour cette même production.

💡 Astuce mémo

Positif défavorable, négatif favorable

📖 9. Décomposition des écarts matières

★ À maîtriser

📐 Formule — L’écart sur coût des matières premières est égal à $E_C=(C_{ur}-C_{up})\times Q_r$, où la différence de coût unitaire est valorisée avec la quantité réelle consommée.

📐 Formule — L’écart sur quantité des matières premières est égal à $E_Q=(Q_r-Q_{pr})\times C_{up}$, où la quantité réelle est comparée à la quantité préétablie adaptée à la production réelle.

Compléments

• L’écart sur coût des matières premières peut provenir de prix non prévus, d’une mauvaise politique d’achat ou de frais d’approvisionnement excessifs, avec une origine interne ou externe.

• L’écart sur quantité des matières premières peut provenir d’une qualité défectueuse, d’un taux de rebut excessif, d’un mauvais réglage des machines ou d’un gâchis lié à des erreurs ou à la qualité du sol.

💡 Astuce mémo

Coût valorisé au réel, quantité au standard

📊 Tableaux de synthèse

Écarts directs et indirects