Fiche de révision : Audit financier et contrôle interne

📋 Plan du Cours

1. Fondements et définition de l’audit
2. Démarche et approches d’audit
3. Principe général et contrôle interne
4. Parties prenantes et types d’audit
5. Risques et preuves d’audit
6. Assertions et matérialité
7. Fraude et séparation des tâches
8. Professions et autorités de l’audit
9. Opinions du commissaire aux comptes

📖 1. Fondements et définition de l’audit

🔑 Notions clés & Définitions

• Audit : Examen méthodique et indépendant d’une situation, d’une organisation, d’un processus ou de comptes, réalisé par une personne compétente et objective afin de porter une opinion par rapport à un référentiel préétabli.
• Audit financier : Examen des comptes d’une entité par rapport aux normes comptables, en vue d’exprimer une opinion sur leur régularité, leur sincérité et leur image fidèle.

📝 Points essentiels

• Les trois caractéristiques fondamentales de l’audit sont:
  • l’indépendance de l’auditeur
  • une méthode structurée et normée
  • l’existence d’un référentiel constitué notamment de normes comptables, de lois ou de procédures internes

💡 Astuce mémo

IMR : Indépendance, Méthode, Référentiel

📖 2. Démarche et approches d’audit

🔑 Notions clés & Définitions

• Approche par cycle : Regroupement de postes du bilan et des postes associés du compte de résultat afin de les auditer ensemble de manière cohérente.

★ À maîtriser

• 🔄 La démarche chronologique d’une mission d’audit comprend: la prise de connaissance, la phase d’étude ou préliminaire, la phase de vérification, la rédaction de l’opinion et des recommandations

📌 La démarche d’audit correspond aux étapes chronologiques de la mission, tandis que l’approche d’audit correspond aux moyens et méthodes employés pour réaliser ces étapes.

📌 L’approche par les risques concentre les travaux sur les zones présentant le plus de risques d’anomalies, contrairement au full audit qui chercherait à tout contrôler.

Compléments

• Le cycle immobilisations associe les immobilisations du bilan aux dotations aux amortissements et aux dépréciations du compte de résultat, tandis que le cycle clients-ventes associe le poste clients au chiffre d’affaires et aux dépréciations de créances.

💡 Astuce mémo

Connaître → orienter → vérifier → conclure

📖 3. Principe général et contrôle interne

🔑 Notions clés & Définitions

• Contrôle interne : Organisation structurée et contrôlée mise en place par la direction pour contribuer à la fiabilité des informations comptables, financières et opérationnelles.

📝 Points essentiels

• 🔄 La démarche générale de l’audit suit cinq étapes:
  1. constat
  2. diagnostic
  3. pronostic
  4. thérapeutique
  5. suivi

📌 Le chef d’entreprise ou la direction conçoit et met en place le contrôle interne, tandis que l’auditeur vérifie son existence et évalue sa performance sans s’y substituer.

💡 Astuce mémo

Organisation structurée → contrôles → information fiable

📖 4. Parties prenantes et types d’audit

★ À maîtriser

📌 L’audit de régularité ou de conformité vérifie le respect des règles existantes, tandis que l’audit d’efficacité apprécie la pertinence des règles, de l’organisation et des moyens pour atteindre les objectifs.

📌 L’audit légal est imposé par la loi, tandis que l’audit contractuel résulte d’un choix et d’un contrat négocié entre l’auditeur et l’entité.

Compléments

• Les principales parties prenantes intéressées par l’audit sont:
  • les actionnaires
  • la direction
  • les banques
  • les fournisseurs et clients
  • le personnel
  • les acquéreurs éventuels

📌 L’audit externe est réalisé par un professionnel indépendant de l’entreprise, tandis que l’audit interne est réalisé par un service rattaché à l’entreprise.

• Les domaines d’audit cités comprennent: les systèmes d’information et la cybersécurité, la RSE et la CSRD, l’audit juridique, l’audit fiscal, l’audit social, l’audit qualité, l’audit des performances, l’audit bancaire, l’audit dans le secteur public, l’audit de l’environnement

💡 Astuce mémo

Régularité : respecter les règles ; efficacité : améliorer les résultats

📖 5. Risques et preuves d’audit

🔑 Notions clés & Définitions

• Risque d’audit : Risque que l’auditeur exprime une opinion différente de celle qu’il aurait exprimée si toutes les anomalies significatives avaient été identifiées.

📝 Points essentiels

📌 L’auditeur recherche une assurance raisonnable, et non absolue, quant à l’absence d’inexactitudes significatives dans les états financiers.

📌 Une preuve directe permet de vérifier une opération précise grâce à une pièce justificative, tandis qu’une preuve indirecte repose sur un contrôle interne fiable donnant une assurance sur un ensemble d’opérations.

• Le risque d’audit résulte de la combinaison:
  • du risque inhérent
  • du risque lié au contrôle interne
  • du risque de non-détection

📌 Un niveau de risque élevé requiert des travaux d’audit renforcés, tandis qu’un niveau de risque faible permet des travaux plus allégés.

💡 Astuce mémo

Risque élevé → travaux renforcés ; risque faible → travaux allégés

📖 6. Assertions et matérialité

🔑 Notions clés & Définitions

• Anomalie significative : Information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, due à une erreur ou à une fraude, qui peut influencer le jugement de l’utilisateur seule ou cumulée avec d’autres anomalies.

📝 Points essentiels

• Les sept assertions d’audit sont:
  • l’exhaustivité
  • l’exactitude
  • la séparation des exercices
  • l’existence
  • la valorisation
  • les droits et obligations
  • la présentation et l’information

📌 La matérialité s’apprécie selon des critères quantitatifs, portant sur les erreurs individuelles ou cumulées, et des critères qualitatifs, liés notamment à l’influence sur le jugement de l’utilisateur ou à des obligations légales importantes.

📖 7. Fraude et séparation des tâches

★ À maîtriser

📌 La fraude est un acte intentionnel utilisant des manœuvres trompeuses pour obtenir un avantage indu ou illégal, tandis que l’erreur est non intentionnelle.

• La séparation des tâches répartit les fonctions suivantes:
  • l’autorisation
  • l’exécution
  • l’enregistrement
  • la conservation

Compléments

• Lorsqu’un magasinier chargé de la garde physique des stocks réalise lui-même l’inventaire, l’absence de séparation des tâches crée un risque de dissimulation d’un vol, d’une perte ou d’une erreur de gestion.

• Lorsqu’une gestionnaire de paie autorise, enregistre et verse elle-même les acomptes en liquide, le cumul de fonctions crée un risque de détournement de fonds sans contrôle croisé.

💡 Astuce mémo

Erreur involontaire ≠ fraude intentionnelle

📖 8. Professions et autorités de l’audit

🔑 Notions clés & Définitions

• Commissaire aux comptes : Professionnel indépendant chargé par la loi de certifier les comptes annuels des entités concernées et d’exercer l’audit légal.
• Expert-comptable : Accompagne les entreprises dans la tenue, la présentation et l’analyse de leurs comptes et peut réaliser des missions contractuelles, mais n’exerce pas le contrôle légal des comptes.

★ À maîtriser

• Depuis l’ordonnance n° 2023-1142 du 6 décembre 2023, la Haute Autorité de l’Audit (H2A) a remplacé le H3C et reprend ses droits et obligations.

Compléments

• L’Ordre des Experts-Comptables est placé sous la tutelle du ministère de l’Économie et des Finances, tandis que la H2A est placée auprès du Garde des Sceaux, ministre de la Justice.

💡 Astuce mémo

Expert-comptable : accompagnement ; CAC : certification légale

📖 9. Opinions du commissaire aux comptes

📝 Points essentiels

• La certification sans réserve signifie que les comptes sont réguliers, sincères et donnent une image fidèle sans anomalie significative relevée.

• La certification avec réserve signifie que les comptes sont globalement fiables mais comportent une ou plusieurs anomalies significatives non généralisées.

📌 Le refus de certifier intervient lorsque des anomalies significatives et généralisées remettent en cause la fiabilité d’ensemble des comptes, tandis que l’impossibilité de certifier intervient lorsque l’auditeur ne peut réunir suffisamment d’éléments probants.

💡 Astuce mémo

Sans réserve → réserve → refus → impossibilité

📊 Tableaux de synthèse

Les principaux types d’audit

Les opinions du CAC