★ À maîtriser
Compléments
📌 L’inventaire peut aussi être appelé inventaire de clôture ou écritures de clôture.
En 1673, l’ordonnance Savary prise par Colbert impose aux commerçants français de tenir des comptes et de réaliser des travaux d’inventaire tous les deux ans.
L’obligation d’inventaire, autrefois exercée tous les deux ans, est désormais annuelle.
★ À maîtriser
L’inventaire vérifie l’existence et la valeur des éléments qui constituent le patrimoine de l’entreprise.
La première tâche de l’inventaire consiste à vérifier la concordance entre le solde de clôture de la comptabilité et la réalité.
L’inventaire physique porte notamment sur :
Compléments
L’inventaire intermittent est réalisé :
Pour une entreprise de services comme KPMG, l’inventaire peut porter sur les travaux achevés pendant l’exercice mais pas encore facturés, qui contribuent à la performance de cet exercice.
★ À maîtriser
Compléments
La charge estimée d’électricité consommée en décembre peut être comptabilisée par une écriture de régularisation.
Les primes d’assurance annuelles sont souvent payées d’avance et peuvent nécessiter une régularisation afin de rattacher la charge au bon exercice.
Les écritures d’achat et de vente ne modifient pas directement les stocks, ce qui justifie des écritures spécifiques de variation des stocks.
★ À maîtriser
L’amortissement répartit progressivement le prix d’achat d’une immobilisation en charges sur sa durée de vie économique.
L’amortissement est une charge calculée non décaissée, car sa comptabilisation ne provoque aucune sortie de trésorerie.
Compléments
La durée de vie économique correspond à la période pendant laquelle l’immobilisation peut être utilisée avant d’être remplacée ou mise au rebut.
L’amortissement contribue à la représentation de la performance en ajoutant aux dépenses engagées pour obtenir les ventes le coût d’usure des immobilisations utilisées.
La détermination du plan d’amortissement repose sur une estimation de la durée de vie économique et de la répartition annuelle de l’usure.
Usure économique → amortissement → charge répartie sur les exercices bénéficiaires.
★ À maîtriser
Les amortissements concernent les immobilisations de la classe 2 et aucun élément de passif ne s’amortit.
Les terrains ne sont pas amortissables parce qu’ils ne s’usent pas.
Les marques à durée de vie économique indéfinie et les immobilisations financières ne sont pas amorties, même si elles peuvent perdre de la valeur.
Compléments
Les constructions s’usent et peuvent être amorties sur leur durée de vie économique, donnée comme pouvant atteindre 40 ou 50 ans pour un immeuble.
Certaines immobilisations incorporelles, comme les brevets dont la durée de protection est limitée, sont amortissables.
Le terrain ne s’use pas ; ce qui est construit dessus s’use.
La valeur nette comptable augmentée des amortissements comptabilisés est égale à la valeur brute.
Les dotations aux amortissements sont enregistrées en compte 68, tandis que les comptes d’amortissement de classe 28 sont créditeurs.
La dotation est un flux de l’exercice ; l’amortissement cumulé est un stock au bilan.
★ À maîtriser
📌 L’amortissement linéaire répartit le coût d’achat en parts égales sur la durée de vie de l’actif, tandis que l’amortissement dégressif comptabilise des montants plus élevés au début et plus faibles à la fin.
La méthode linéaire est la méthode par défaut du plan comptable général et elle est obligatoire pour les constructions et les biens acquis d’occasion.
L’amortissement linéaire commence à la date de mise en service, tandis que l’amortissement dégressif commence à la date d’acquisition.
📌 L’amortissement dégressif est réservé aux biens dont la durée de vie est d’au moins 3 ans, qui ne sont ni des constructions ni des biens acquis d’occasion.
Compléments
L’amortissement dégressif est calculé sur la valeur nette comptable et non sur la valeur brute.
En amortissement dégressif, on passe à l’amortissement linéaire lorsque le montant linéaire calculé sur la durée de vie résiduelle devient supérieur au montant dégressif.
Linéaire : même montant chaque année ; dégressif : davantage au début.
★ À maîtriser
La dépréciation matérialise le principe de prudence et peut concerner tous les actifs, tandis que l’amortissement concerne uniquement les immobilisations.
Une garantie accordée sur des produits vendus peut entraîner des réparations probables sans paiement du client et justifier une provision pour garantie.
Compléments
Les grandes familles de provisions citées sont les provisions pour engagements de retraite et les provisions pour risques, par exemple en cas de procès susceptible d’être perdu.
Les écritures de régularisation se rattachent au principe de spécialisation, tandis que les provisions se rattachent au principe de prudence.
Dépréciation pour les actifs ; provision pour les passifs probables.
★ À maîtriser
La valeur d’un actif au bilan ne doit pas dépasser la valeur des avantages économiques qu’il peut procurer.
La valeur vénale correspond à la valeur de cession de l’actif nette des frais, tandis que la valeur d’usage correspond à la valeur obtenue par son exploitation.
La valeur nette comptable est prudente si elle est inférieure ou égale à la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage ; aucune dépréciation n’est alors nécessaire.
Si la valeur nette comptable est supérieure à la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage, une dépréciation la ramène à cette valeur la plus élevée.
Les dépréciations des créances clients sont calculées sur le montant hors taxe, car la TVA n’est ni une charge ni un produit pour l’entreprise.
Compléments
| Critère | Amortissement | Dépréciation |
|---|---|---|
| Éléments concernés | Immobilisations | Tous les actifs |
| Cause | Usure économique prévue | Perte de valeur |
| Logique | Répartition du coût sur la durée d’usage | Ajustement à la baisse de la valeur comptable |
| Critère | Linéaire | Dégressif |
|---|---|---|
| Répartition | Montants égaux chaque année | Montants supérieurs au début |
| Départ | Date de mise en service | Date d’acquisition |
| Base de calcul | Coût réparti sur la durée de vie | Valeur nette comptable |
| Conditions citées | Obligatoire pour constructions et biens d’occasion | Durée d’au moins 3 ans, hors constructions et biens d’occasion |
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Que vérifie l’inventaire concernant le patrimoine de l’entreprise ?
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