Fiche de révision : Procédures d’audit

📋 Plan du Cours

1. Fondements du contrôle interne
2. Contrôle interne par cycles
3. Évaluation et communication du contrôle
4. Éléments probants et inspection documentaire
5. Inspection et observation physiques
6. Demandes d’information et confirmations
7. Calculs et réexécution des contrôles
8. Procédures analytiques et sondages
9. Travaux d’autres auditeurs

📖 1. Fondements du contrôle interne

🔑 Notions clés & Définitions

• Contrôle interne : COSO 2013, Définition du contrôle interne, 2013 — Processus mis en œuvre par le conseil, le management et les collaborateurs d’une entité afin de fournir une assurance raisonnable sur la réalisation des objectifs liés aux opérations, au reporting et à la conformité.

★ À maîtriser

📌 Le contrôle interne est un moyen fondé sur des tâches et activités continues, mis en œuvre par des personnes à tous les niveaux de l’organisation, et adaptable à l’entité entière ou à une unité particulière.

Compléments

• Le référentiel COSO est défini par le Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission et sert notamment à mettre en œuvre les lois Sarbanes-Oxley américaines et la Loi de sécurité financière française.

💡 Astuce mémo

Objectifs → processus humains → assurance raisonnable

📖 2. Contrôle interne par cycles

★ À maîtriser

• L’auditeur étudie le contrôle interne plutôt que chaque transaction afin d’évaluer la fiabilité du traitement de l’information et de détecter les erreurs, anomalies ou fraudes.

📌 Pour le cycle ventes-clients, le contrôle interne doit garantir que toutes les ventes sont facturées et enregistrées dans la bonne période, que les prix sont autorisés, que les créances sont recouvrées rapidement et que les risques de pertes sont provisionnés.

📌 Pour les cycles stocks et immobilisations, le contrôle interne doit assurer la comptabilisation, l’évaluation correcte, la protection des actifs et la saisie correcte des engagements hors bilan.

Compléments

📌 Pour les cycles achats-fournisseurs et paie-personnel, le contrôle interne doit notamment garantir l’autorisation et l’enregistrement des opérations, la réalité des dépenses, l’enregistrement dans la bonne période, le calcul exact des rémunérations et le respect des dispositions légales.

• La prise de connaissance porte sur: l’environnement de contrôle, les moyens mis en place, les procédures existantes, le système d’information relatif à l’information financière

📖 3. Évaluation et communication du contrôle

★ À maîtriser

• L’évaluation du contrôle interne consiste à prendre connaissance de son fonctionnement, vérifier les procédures par des tests, évaluer les risques d’erreur et identifier les contrôles sur lesquels l’auditeur peut s’appuyer.

📌 Le rapport de recommandation décrit pour chaque faiblesse la procédure existante, la faiblesse identifiée et le risque qui en découle, sans que le CAC puisse s’immiscer dans la gestion.

Compléments

• Les principaux outils sont:
  • l’analyse documentaire
  • les entretiens avec les collaborateurs
  • les logigrammes
  • le questionnaire d’audit
  • la grille d’analyse des tâches

💡 Astuce mémo

Connaître → tester → évaluer → recommander

📖 4. Éléments probants et inspection documentaire

🔑 Notions clés & Définitions

• Éléments probants : Informations obtenues grâce aux techniques d’audit et justifiant l’opinion émise par le CAC.
• Inspection des enregistrements : Examen des documents, registres et supports physiques ou numériques produits ou utilisés par l’entité afin d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés.

★ À maîtriser

• Les éléments probants permettent notamment d’évaluer la réalité, l’exhaustivité, le montant, l’imputation, la séparation des exercices, l’évaluation et l’intelligibilité de l’information comptable.

Compléments

• Les assertions couvertes sont:
  • l’exactitude
  • la complétude
  • l’existence
  • la propriété
  • l’évaluation

💡 Astuce mémo

Document externe fiable, document interne à corroborer

📖 5. Inspection et observation physiques

🔑 Notions clés & Définitions

• Inspection des actifs corporels : Examen physiquement des biens tangibles afin de vérifier leur existence, leur état et, si nécessaire, leur conformité avec les documents comptables ou juridiques.

★ À maîtriser

• Lors d’une inspection physique, l’auditeur sélectionne les actifs, compare ses observations aux données comptables et documentaires, puis relève les anomalies ou écarts.

Compléments

📌 Lors d’un inventaire physique, le CAC analyse les procédures existantes, formalise les comptages, réalise un double comptage et analyse les écarts d’inventaire.

💡 Astuce mémo

Inspection = actif présent ; observation = procédure exécutée

📖 6. Demandes d’information et confirmations

🔑 Notions clés & Définitions

• Demandes d’information : Procédures par lesquelles le CAC interroge notamment la direction et examine les procès-verbaux d’assemblées générales ou les honoraires juridiques pour identifier les procès, contentieux et litiges significatifs.

📝 Points essentiels

📌 La lettre d’affirmation est une déclaration écrite de la direction adressée au CAC sur des aspects significatifs lorsqu’il ne peut raisonnablement exister d’autres éléments probants suffisants et appropriés.

• Les demandes de confirmation des tiers, aussi appelées circularisation ou confirmation directe, sont encadrées par la NEP 505 et peuvent concerner notamment les immobilisations, créances et dettes, banques, personnel et engagements hors bilan.

💡 Astuce mémo

Direction affirme, tiers confirme

📖 7. Calculs et réexécution des contrôles

★ À maîtriser

• La réexécution d’un contrôle consiste à sélectionner un contrôle clé, obtenir les preuves initiales, puis refaire les étapes d’un contrôle manuel ou tester les paramètres et résultats d’un contrôle automatisé.

📌 La vérification de calculs consiste à recalculer les montants pour contrôler leur exactitude, tandis que la réexécution consiste à refaire une procédure ou un contrôle déjà réalisé par l’entité.

Compléments

• Elle peut consister à recalculer:
  • les intérêts d’un emprunt
  • les totaux d’une feuille de paie
  • les provisions comptables

💡 Astuce mémo

Sélectionner → documenter → refaire

📖 8. Procédures analytiques et sondages

🔑 Notions clés & Définitions

• Procédures analytiques : Définies par la NEP 520, consistent à évaluer des informations financières ou non financières en analysant les relations plausibles entre les données afin d’identifier des anomalies ou incohérences.
• Contrôle par sondage : Encadré par la NEP 530, consiste à sélectionner et examiner un échantillon représentatif d’une population afin de formuler une conclusion applicable à l’ensemble de cette population.

★ À maîtriser

• Les procédures analytiques sont utilisées lors de la planification selon la NEP 315, comme procédure substantielle selon la NEP 330 et lors de la revue finale selon la NEP 520.

📌 Le sondage statistique repose sur une sélection aléatoire et permet de calculer les marges d’erreur, tandis que le sondage non statistique repose sur le jugement professionnel et peut être biaisé.

Compléments

• Elles comprennent:
  • les comparaisons simples
  • les ratios financiers
  • l’analyse des tendances et variations
  • l’analyse de relations cohérentes
  • les procédures statistiques avancées

💡 Astuce mémo

Planifier → tester → conclure

📖 9. Travaux d’autres auditeurs

🔑 Notions clés & Définitions

• Recours aux autres auditeurs : Utilisation par l’auditeur principal des travaux d’auditeurs locaux ou spécialisés pour auditer des composants auxquels il n’a pas directement accès.

★ À maîtriser

📌 L’auditeur principal reste responsable de l’opinion d’audit et doit documenter les compétences des autres auditeurs, la nature et l’étendue des travaux supervisés ainsi que les conclusions tirées de leurs rapports.

Compléments

📌 En cas de divergence avec un autre auditeur, l’auditeur principal doit identifier la source du désaccord et réaliser des analyses complémentaires.

• Le recours aux travaux d’autres auditeurs est encadré par la NEP 600 pour les comptes de groupe et, dans certains cas, par la NEP 620 pour l’utilisation des travaux d’un expert.

💡 Astuce mémo

Délégation des travaux → responsabilité finale maintenue

📊 Tableaux de synthèse

Comparaison des techniques de preuve