Fiche de révision : Contrôle de gestion et pilotage

📋 Plan du Cours

1. Missions et cycle de pilotage
2. Modèles de contrôle et performance
3. Métier et services de l’entreprise
4. KPI et méthode de diagnostic
5. Indicateurs de production
6. Indicateurs commerciaux
7. Indicateurs RH et achats
8. Indicateurs financiers
9. Méthode et résultats ÉcoVerre
10. Diagnostic transversal et étude de cas
11. Calculs et vérifications d’examen

📖 1. Missions et cycle de pilotage

🔑 Notions clés & Définitions

• Contrôle de gestion : Démarche interne qui aide l’organisation à piloter sa performance en analysant des données afin d’éclairer les décisions.

📝 Points essentiels

• Les trois missions du contrôle de gestion sont :

  • mesurer et évaluer les résultats
  • planifier et budgétiser
  • décider et corriger

• Le cycle PDCA enchaîne la planification des objectifs et moyens, l’exécution des actions, la vérification des résultats et des écarts, puis l’ajustement des actions et prévisions.

📌 La comptabilité générale enregistre les opérations selon les règles comptables et concerne surtout le passé, tandis que le contrôle de gestion analyse la performance pour piloter le présent et le futur.

💡 Astuce mémo

PDCA : planifier, exécuter, vérifier, ajuster

📖 2. Modèles de contrôle et performance

★ À maîtriser

• Le modèle d’Anthony distingue trois niveaux :

  • planification stratégique : long terme et direction générale
  • contrôle de gestion : moyen terme et management intermédiaire
  • contrôle opérationnel : court terme et managers de terrain

• Les cinq types de contrôle de gestion sont :

  • le contrôle budgétaire
  • le contrôle analytique ou des coûts
  • le contrôle de la performance
  • le contrôle social ou RH
  • le contrôle environnemental ou RSE

• Le Balanced Scorecard équilibre quatre perspectives (Kaplan & Norton) :

  • financière
  • client
  • processus internes
  • apprentissage et innovation

• Les quatre leviers de Simons sont :

  • les croyances
  • les contraintes
  • le contrôle diagnostique
  • le contrôle interactif

Compléments

• 🔄 La logique de cause à effet du Balanced Scorecard relie :
  1. des équipes formées
  2. des processus plus efficaces
  3. des clients plus satisfaits
  4. de meilleurs résultats financiers

💡 Astuce mémo

Anthony relie trois niveaux ; Simons active quatre leviers

📖 3. Métier et services de l’entreprise

★ À maîtriser

• Le contrôleur de gestion fournit des analyses fiables et actionnables, explique les chiffres, alerte sur les écarts et propose des options, sans décider à la place des managers.

📌 Le contrôle de gestion croise les données des services pour éviter les décisions en silo, car un problème de marge peut relier les achats, la production, le commercial et la finance.

Compléments

• La cartographie ÉcoVerre distingue cinq services :
  • la production
  • le commercial
  • les ressources humaines
  • les achats
  • la finance

💡 Astuce mémo

Données croisées entre services → diagnostic moins cloisonné

📖 4. KPI et méthode de diagnostic

📝 Points essentiels

📐 Formule - Un taux ou une proportion se calcule par $\frac{\text{partie}}{\text{total}}\times 100$.

📐 Formule - La variation relative se calcule par $\frac{N-N_{-1}}{N_{-1}}\times 100$.

📌 La différence entre deux taux s’exprime en points, tandis que la variation relative compare l’écart au taux initial en pourcentage.

• Un objectif SMART est :

  • spécifique
  • mesurable
  • atteignable
  • réaliste ou relié à la stratégie
  • défini dans le temps

• La méthode ACED consiste à analyser la valeur et son statut, comparer à un objectif ou une période, expliquer par une cause plausible à vérifier, puis décider d’une action concrète.

💡 Astuce mémo

ACED : Analyser, Comparer, Expliquer, Décider

📖 5. Indicateurs de production

★ À maîtriser

• Le coût unitaire est égal au coût total de production divisé par le nombre d’unités produites.

• Le taux de rebut est égal aux unités non conformes divisées par les unités produites, multiplié par 100.

• Le TRS est le produit de la disponibilité, de la performance et de la qualité, calculées en taux décimaux avant conversion en pourcentage.

Compléments

• Le rendement matière est égal à la matière utile divisée par la matière consommée, multipliée par 100.

• Le coût de non-qualité rapporté au chiffre d’affaires est égal aux coûts de rebuts, retouches, garanties ou avoirs et réclamations divisés par le chiffre d’affaires, multipliés par 100.

• Dans ÉcoVerre, le coût estimé des rebuts est reconstitué en multipliant le coût unitaire de production par les unités rebutées, et constitue une estimation pédagogique plutôt qu’une méthode analytique complète.

📖 6. Indicateurs commerciaux

★ À maîtriser

• La réalisation du budget de chiffre d’affaires est égale au chiffre d’affaires réel divisé par le chiffre d’affaires objectif, multiplié par 100.

• Le taux de conversion des prospects est égal aux ventes divisées par les prospects contactés, multipliées par 100.

Compléments

• Le taux de signature des devis est égal aux devis signés divisés par les devis émis, multiplié par 100.

• Le coût d’acquisition client est égal aux dépenses marketing et commerciales divisées par le nombre de nouveaux clients.

• La valeur vie client est calculée comme le panier moyen multiplié par la fréquence annuelle d’achat et par la durée de vie client ; dans le classeur, elle est exprimée en chiffre d’affaires et non en bénéfice.

• Le NPS est égal au pourcentage de promoteurs ayant attribué une note de 9 ou 10 moins le pourcentage de détracteurs ayant attribué une note de 0 à 6 ; les notes de 7 ou 8 sont passives.

📖 7. Indicateurs RH et achats

★ À maîtriser

• Le taux d’absentéisme est égal aux jours d’absence divisés par les jours ouvrés multipliés par l’effectif, puis multipliés par 100.

• Le prix moyen d’achat est égal aux dépenses matières divisées par la quantité achetée.

Compléments

• Le turnover est égal à la moyenne des entrées et sorties divisée par l’effectif moyen, multipliée par 100.

• Le taux de service fournisseur est égal aux livraisons à l’heure divisées par les livraisons totales, multipliées par 100.

• La part de calcin ou de matière recyclée est égale à la quantité recyclée divisée par les achats totaux, multipliée par 100.

📖 8. Indicateurs financiers

★ À maîtriser

• Dans le classeur, la marge brute est égale au chiffre d’affaires moins le coût de production des produits vendus, le tout divisé par le chiffre d’affaires et multiplié par 100.

• Le cash-flow d’exploitation est égal aux encaissements d’exploitation moins les décaissements d’exploitation.

• Le besoin en fonds de roulement est égal aux stocks plus les créances clients moins les dettes fournisseurs.

Compléments

• Le BFR en jours de chiffre d’affaires est égal au BFR divisé par le chiffre d’affaires mensuel, multiplié par 30.

• Selon le support, le ROI est égal au gain net moins le coût de l’investissement, divisé par le coût de l’investissement et multiplié par 100.

• Le délai simple de retour est égal au coût de l’investissement divisé par le gain net annuel.

💡 Astuce mémo

Rentabilité ≠ trésorerie : une marge positive n’empêche pas un manque de liquidités

📖 9. Méthode et résultats ÉcoVerre

★ À maîtriser

📌 Pour un taux calculé sur le premier trimestre, il faut totaliser le numérateur et le dénominateur du trimestre avant de diviser, plutôt que calculer la moyenne simple des taux mensuels.

• En mars, le taux de rebut ÉcoVerre est de 4,91 %, au-dessus de la cible de 3 % et du seuil d’alerte de 4 %.

• En mars, la marge brute ÉcoVerre est de 22,91 %, sous la cible de 25 % et sous le seuil d’alerte de 23 %.

Compléments

• Le classeur ÉcoVerre comporte huit onglets :

  • Accueil
  • Production
  • Commercial
  • RH
  • Achats
  • Finance
  • TDB_CODIR
  • ACED_CODIR

• Dans le classeur, le statut affiché est calculé sur mars, tandis que la colonne T1 correspond à un cumul ou à une valeur de clôture selon le KPI.

• Les hypothèses ÉcoVerre assimilent la production conforme aux ventes et les achats du mois à la consommation du mois.

• En mars, le NPS ÉcoVerre est de +6,25, très inférieur à l’objectif de +30 du classeur.

• En mars, le service fournisseur ÉcoVerre est de 66,67 %, sous sa cible de 95 %, tandis que le prix moyen d’achat est favorable à 302,17 €/t contre une cible de 310 €/t.

📖 10. Diagnostic transversal et étude de cas

★ À maîtriser

• 🔄 Le diagnostic transversal propose une chaîne hypothétique à vérifier : un nouveau fournisseur ou un calcin insuffisant, des non-conformités, des coûts qualité et des réclamations, une pression sur la marge

📌 Dans une étude de cas, une cause proposée doit rester une hypothèse à vérifier en croisant les données, et non être présentée comme une causalité démontrée.

Compléments

• Pour le taux de rebut ÉcoVerre, le diagnostic ACED compare 4,91 % en mars à l’objectif de 3 % et à l’alerte de 4 %, puis propose de vérifier les lots associés au changement de fournisseur et de renforcer le contrôle à réception.

📌 Une recommandation d’étude de cas doit proposer une action concrète, un service responsable et une échéance.

💡 Astuce mémo

Calcin dégradé → non-conformités → coûts qualité et réclamations

📖 11. Calculs et vérifications d’examen

★ À maîtriser

📌 Avant de rendre un calcul, il faut vérifier la formule, la cohérence des unités et des périodes, l’usage du facteur 100, la distinction entre points et pourcentage, la comparaison à l’objectif et la formulation prudente des causes.

Compléments

• Une hausse d’un chiffre d’affaires de 200 000 € à 230 000 € correspond à une croissance de 15 %.

• Un investissement de 60 000 € procurant un gain net annuel de 25 000 € a un délai simple de retour de 2,4 ans.

📊 Tableaux de synthèse

Comptabilité générale et contrôle de gestion