Fiche de révision : Écritures d’inventaire et amortissements

📋 Plan du Cours

1. Dépréciations des actifs
2. Dépréciation des immobilisations
3. Dépréciation des stocks
4. Dépréciation des VMP
5. Dépréciation des créances
6. Principes des amortissements
7. Calculs et amortissements dérogatoires
8. Provisions comptables
9. Monnaies étrangères
10. Ajustements des comptes de gestion

📖 1. Dépréciations des actifs

🔑 Notions clés & Définitions

• Dépréciation : Constat d’une valeur actuelle d’un actif devenue inférieure à sa valeur comptable, conformément au principe de prudence du PCG.

📝 Points essentiels

📌 À la date de l’inventaire, la dépréciation est enregistrée par le débit d’un compte de dotation 68, notamment 681, 686 ou 687, et le crédit du compte de dépréciation de l’actif, formé en insérant le chiffre 9 en deuxième position du compte d’actif concerné.

• Les actifs susceptibles d’être dépréciés sont:
  • les immobilisations non amortissables
  • les stocks
  • les valeurs mobilières de placement
  • les créances

💡 Astuce mémo

Valeur actuelle inférieure à la valeur comptable → perte de valeur comptabilisée

📖 2. Dépréciation des immobilisations

🔑 Notions clés & Définitions

• Valeur actuelle : La plus grande valeur entre sa valeur vénale et sa valeur d’usage.
• Valeur vénale : Le montant qui pourrait être retiré de la vente de l’immobilisation.
• Valeur d’usage : Les avantages économiques futurs attendus de l’immobilisation.

📝 Points essentiels

📌 Si la valeur actuelle est supérieure à la valeur nette comptable, aucune écriture de dépréciation n’est nécessaire, tandis que si elle lui est inférieure, une dépréciation est comptabilisée pour la différence.

📌 Pour une immobilisation amortissable dépréciée, les dotations déjà comptabilisées ne sont pas modifiées et les dotations futures sont recalculées en divisant la nouvelle valeur nette comptable par le nombre d’années restant à amortir.

💡 Astuce mémo

Valeur vénale ou valeur d’usage : retenir la plus élevée

📖 3. Dépréciation des stocks

📝 Points essentiels

• À l’inventaire, le stock initial est annulé en créditant les comptes 3 par le débit du compte 603 ou 713, puis le stock final issu de l’inventaire physique est constaté en débitant les comptes 3 et en créditant le compte 603 ou 713.

📌 Une dépréciation des stocks est constatée lorsqu’une baisse du cours des matières premières, des marchandises ou des produits finis, ou une détérioration fortuite, est constatée.

📖 4. Dépréciation des VMP

🔑 Notions clés & Définitions

• Valeurs mobilières de placement : Titres financiers, notamment des actions ou des parts sociales, acquis pour générer une plus-value à court terme et comptabilisés dans des comptes 50xxxx, notamment 503 et 506.

★ À maîtriser

📌 Une dépréciation des VMP est constatée lorsque leur valeur d’inventaire est inférieure à leur valeur d’achat, par une écriture débitant le compte 686 et créditant le compte 59.

Compléments

📌 Les dépréciations de VMP doivent être ajustées au fil du temps en tenant compte du solde du compte 59 avant les écritures d’inventaire.

• Pour les VMP cotées, la valeur d’inventaire correspond au cours moyen du dernier mois, tandis que pour les VMP non cotées elle correspond à la valeur probable de négociation.

📖 5. Dépréciation des créances

📝 Points essentiels

• Pour traiter une créance douteuse, le compte 411 est soldé au profit du compte 416, puis la perte probable, généralement estimée en pourcentage de la créance hors taxes, est dépréciée par une écriture 681 à 4916.

📌 Une créance devient douteuse lorsque des faits survenus à la clôture permettent de douter de la solvabilité du débiteur.

📌 La dépréciation est maintenue tant que la perte reste probable, mais lorsque la perte devient certaine, une perte sur créance irrécouvrable est constatée par le débit du compte 654000 et du compte de TVA collectée, ainsi que par le crédit du compte 416.

💡 Astuce mémo

Douteux → dépréciation probable → irrécouvrable certain

📖 6. Principes des amortissements

🔑 Notions clés & Définitions

• Amortissement : La répartition du montant d’un actif sur sa durée d’utilisation probable afin de constater sa perte de valeur due à l’usure physique, à l’obsolescence ou au temps.

★ À maîtriser

📌 À chaque exercice, l’amortissement dégressif applique le plus grand entre le taux dégressif calculé une seule fois et le taux linéaire recalculé sur le nombre d’années restantes.

📌 En comptabilité, le mode d’amortissement doit traduire au mieux le rythme de consommation des avantages économiques attendus et peut être calculé en unités de temps ou en unités d’œuvre, tandis qu’en fiscalité il peut être linéaire, dégressif ou exceptionnel.

• En amortissement linéaire, le début d’amortissement est la date de mise en service, le taux est égal à 1 divisé par la durée d’utilisation et le prorata temporis est calculé en jours pour la première et la dernière année.

• En amortissement dégressif, le bien doit être acquis neuf, avoir une durée d’utilisation supérieure à 3 ans et ne pas être un véhicule de tourisme ; le taux est le taux linéaire multiplié par un coefficient fiscal et le prorata temporis est calculé en mois la première année.

Compléments

📌 À la date de l’inventaire, l’amortissement est enregistré par le débit d’un compte de dotation 68, notamment 681, 686 ou 687, et le crédit du compte d’amortissement formé en insérant le chiffre 8 en deuxième position du compte d’actif concerné.

💡 Astuce mémo

Comptable : rythme de consommation ; fiscal : linéaire, dégressif ou exceptionnel

📖 7. Calculs et amortissements dérogatoires

★ À maîtriser

• En amortissement dégressif, la base amortissable change chaque année car elle correspond à la valeur nette comptable, et le prorata temporis ne s’applique que la première année, en mois à partir du premier jour du mois d’acquisition.

• Lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement économique, une dotation dérogatoire est comptabilisée par le débit du compte 687 et le crédit du compte 145.

• Lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement économique, une reprise dérogatoire est comptabilisée par le débit du compte 145 et le crédit du compte 787.

• L’amortissement dérogatoire est constaté lorsque l’amortissement fiscal diffère de l’amortissement économique prévu par les règles comptables.

Compléments

• L’amortissement en unités d’œuvre étale le montant de l’actif proportionnellement au nombre d’unités d’œuvre produites chaque année.

📌 Sur l’ensemble du plan d’amortissement dérogatoire, le total des dotations doit être égal au total des reprises.

📖 8. Provisions comptables

★ À maîtriser

📌 Une provision pour risques et charges exige une obligation envers un tiers à la clôture, une sortie probable de ressources, l’absence de contrepartie au moins équivalente et une évaluation suffisamment fiable de l’obligation.

📌 Les provisions pour risques et charges couvrent des risques ou charges probables dont la réalisation reste incertaine, tandis que les provisions réglementées résultent de l’application de textes fiscaux.

Compléments

📌 Une provision pour risques et charges est enregistrée par le débit d’un compte 68, notamment 681, 686 ou 687, et le crédit d’un compte 15.

📌 Une provision réglementée est enregistrée par le débit du compte 687 et le crédit du compte 14.

• Les exemples de provisions pour risques et charges sont: les provisions pour litiges, les provisions pour garantie, les provisions pour amendes, les provisions pour perte de change sur créances et dettes en monnaie étrangère, les provisions pour gros entretiens et grandes révisions

💡 Astuce mémo

Risques et charges : obligation probable ; réglementées : texte fiscal

📖 9. Monnaies étrangères

★ À maîtriser

• Pour une créance ou une dette en monnaie étrangère non réglée à l’inventaire, la devise est convertie au cours du 31 décembre N, le compte 411000 ou 401000 est ajusté par le compte 476000 ou 477000, puis l’écriture est contrepassée le 1er janvier N+1.

• Le jour du règlement, la devise est convertie au cours du jour, le compte 411 est soldé au crédit ou le compte 401 au débit, le compte 512 est débité ou crédité, et la différence est enregistrée au débit du compte 656 ou au crédit du compte 756.

Compléments

📌 Lorsque l’ajustement utilise le compte 476000, une provision pour perte de change du même montant est comptabilisée par le débit du compte 686000 et le crédit du compte 1515.

📌 Pour convertir une monnaie étrangère en euros, il faut toujours poser un produit en croix.

💡 Astuce mémo

Facture → inventaire → extourne → règlement

📖 10. Ajustements des comptes de gestion

🔑 Notions clés & Définitions

• Indépendance des exercices : Le principe qui impose d’ajuster les comptes de charges et de produits afin que chaque exercice reprenne l’intégralité des charges et des produits qui le concernent.

★ À maîtriser

📌 Lorsqu’une charge ou un produit enregistré pendant l’exercice courant concerne l’exercice suivant, le compte de charge est crédité par le débit du compte 486, ou le compte de produit est débité par le crédit du compte 487.

📌 Lorsqu’une charge ou un produit enregistré pendant l’exercice suivant concerne l’exercice courant, le compte de charge est débité ou le compte de produit est crédité avec le compte de charge à payer ou de produit à recevoir concerné et un compte de TVA à régulariser 44586 ou 44587.

• Les quatre ajustements de clôture sont:
  • les charges constatées d’avance
  • les produits constatés d’avance
  • les charges à payer
  • les produits à recevoir

Compléments

📌 Les écritures d’ajustement des comptes de gestion doivent toujours être contrepassées au début de l’année suivante.

💡 Astuce mémo

Enregistré trop tôt : compte d’attente ; enregistré trop tard : charge à payer ou produit à recevoir

📊 Tableaux de synthèse

Dépréciations par catégorie d’actifs

Types de provisions