Fiche de révision : Introduction à la comptabilité

📋 Plan du Cours

1. Rôle et obligations comptables
2. Référentiels et principes comptables
3. Classes de comptes du bilan
4. Charges et produits par nature
5. Bilan et structure du patrimoine
6. Compte de résultat
7. Catégories et transferts de produits
8. Journal et journaux auxiliaires
9. Grand livre et balance
10. Comptabilités de trésorerie et d’engagement

📖 1. Rôle et obligations comptables

★ À maîtriser

• La comptabilité permet de déterminer le bénéfice imposable, le chiffre d’affaires soumis à TVA et la masse salariale soumise aux cotisations sociales.

• Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et l’annexe, qui complète et facilite l’interprétation des données chiffrées des deux premiers documents.

• La comptabilité remplit trois fonctions :

  • économique et financière
  • juridique et fiscale
  • administrative et sociale

📌 Les activités déclarent soit des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), notamment les commerçants et artisans, soit des bénéfices non commerciaux (BNC), notamment les professions libérales réglementées.

Compléments

• Les obligations de présentation sont allégées pour les plus petites entreprises selon notamment le total du bilan, le chiffre d’affaires et le nombre de salariés, mais les principes comptables restent identiques quelle que soit la taille de la structure.

• Les associations doivent tenir une comptabilité et certaines peuvent être soumises aux mêmes obligations que les BIC.

📖 2. Référentiels et principes comptables

★ À maîtriser

• Les principales origines des règles comptables françaises sont :

  • les directives européennes
  • le Code de commerce
  • le Plan comptable général (PCG)

• Le Code de commerce, notamment ses articles L.121-1 à L.123-28, fixe la nature des obligations comptables et les principes généraux applicables aux entreprises françaises.

• Les principes généraux comptables cités sont :

  • l’image fidèle
  • la prudence
  • la permanence des méthodes
  • la séparation des exercices

• Les normes IFRS, éditées par l’IASB, s’appliquent depuis 2005 aux groupes cotés en Europe afin d’harmoniser la présentation des états financiers.

Compléments

• La 4e directive européenne définit le contenu et la structure des comptes annuels, notamment les informations du bilan et du compte de résultat.

• Le PCG est défini par le règlement n° 2014-03 du 05 juin 2014, et ses dernières modifications mentionnées ont été publiées au JO le 15 octobre 2014.

💡 Astuce mémo

Les directives européennes inspirent le Code de commerce, puis le PCG précise les règles françaises.

📖 3. Classes de comptes du bilan

🔑 Notions clés & Définitions

• Immobilisation : Une immobilisation est un bien destiné à servir durablement à l’activité de l’entreprise ; les immobilisations peuvent être incorporelles, corporelles ou financières et sont amorties selon leur durée d’utilisation.
• Stock : Ensemble de biens destinés à être vendus dans l’activité courante de l’entreprise ou consommés dans son activité de production.

★ À maîtriser

• La classe 1 regroupe : les capitaux propres, les autres fonds propres, les provisions pour risques et charges, les emprunts et dettes assimilées, les dettes rattachées à des participations, les comptes de liaison des établissements et sociétés en participation

• La classe 4 enregistre les créances et dettes liées aux opérations généralement à court terme ainsi que les écritures de régularisation des charges et des produits.

• La classe 5 enregistre les mouvements d’espèces, de chèques et de coupons, les opérations avec les intermédiaires financiers et les valeurs mobilières de placement.

Compléments

• Les comptes de stocks du bilan sont les comptes 31 pour les matières premières, 32 pour les autres approvisionnements, 33 pour les en-cours de production de produits et de travaux, 34 pour les en-cours de services, 35 pour les stocks de produits et 37 pour les stocks de marchandises.

📖 4. Charges et produits par nature

★ À maîtriser

• Les charges d’exploitation sont des charges courantes liées au fonctionnement et à l’activité de l’entreprise, notamment les achats, les charges externes, les impôts et taxes, les charges de personnel et les autres charges de gestion courante.

• Les achats de biens et matières sont enregistrés en classe 60, tandis que les achats de services sont enregistrés en comptes 61 ou 62.

📌 Les charges exceptionnelles relèvent d’événements non récurrents étrangers aux cycles courants ; elles sont enregistrées en classe 67, avec les opérations de gestion au compte 671 et les opérations en capital aux comptes 675 ou 678.

📌 Les produits financiers issus notamment des placements de trésorerie et des escomptes obtenus relèvent du compte 76, tandis que les produits exceptionnels relèvent du compte 77.

Compléments

• Les charges financières liées à la gestion financière sont enregistrées au compte 66 et comprennent notamment les intérêts d’emprunt, les agios de découvert, les intérêts d’escompte et les escomptes accordés.

• Les produits d’exploitation sont enregistrés dans les comptes 70, 71, 72, 74 et 75, correspondant respectivement aux ventes et prestations, à la production stockée, aux productions immobilisées, aux subventions d’exploitation et aux autres produits de gestion courante.

💡 Astuce mémo

Les charges diminuent le résultat, tandis que les produits l’augmentent.

📖 5. Bilan et structure du patrimoine

🔑 Notions clés & Définitions

• Bilan : Le bilan est un document comptable qui synthétise l’actif et le passif de l’entreprise et représente son patrimoine à la clôture de l’exercice ou à une date intermédiaire.

★ À maîtriser

• Dans le bilan, l’actif figure à gauche et recense ce que possède l’entreprise, tandis que le passif figure à droite et recense ce qu’elle doit.

• L’actif comprend l’actif immobilisé, constitué des biens durables nécessaires à l’activité, et l’actif circulant, qui regroupe notamment les stocks, les créances clients et la trésorerie.

📐 Formule - La valeur nette d’un élément d’actif est égale à sa valeur brute diminuée des amortissements et provisions : $\text{Valeur nette} = \text{Valeur brute} - \text{Amortissements et provisions}$.

• Les capitaux propres comprennent :
  • le capital social
  • les réserves
  • le report à nouveau
  • le résultat net de l’exercice

Compléments

• Seuls les biens dont l’entreprise est propriétaire figurent à son actif ; les biens pris en location n’y apparaissent pas.

💡 Astuce mémo

L’actif montre ce que l’entreprise possède ; le passif, les ressources et ce qu’elle doit.

📖 6. Compte de résultat

🔑 Notions clés & Définitions

• Compte de résultat : Le compte de résultat présente l’ensemble des produits et des charges d’une société durant un exercice comptable et permet de dégager son résultat net.

★ À maîtriser

📐 Formule - Le résultat comptable est obtenu par différence entre les produits et les charges de l’exercice : $\text{Résultat comptable} = \text{Produits} - \text{Charges}$.

• Les charges se répartissent entre :
  • charges d’exploitation
  • charges financières
  • charges exceptionnelles

Compléments

• Les charges du compte de résultat sont classées selon leur nature et présentées dans l’ordre de la numérotation comptable.

📌 Les produits encaissables donnent lieu à un encaissement, tandis que les produits non encaissables correspondent notamment à des reprises comptables sans encaissement de la somme.

• Les produits se répartissent entre produits d’exploitation, produits financiers et produits exceptionnels ; les transferts de charges sont enregistrés dans les comptes 79.

💡 Astuce mémo

Le bilan photographie le patrimoine à une date ; le compte de résultat retrace l’activité sur un exercice.

📖 7. Catégories et transferts de produits

🔑 Notions clés & Définitions

• Produits non encaissables : Expriment monétairement des augmentations de valeur non réalisées sur certains actifs ou des reprises comptables de moins-values d’actifs ou d’actif net.

★ À maîtriser

📌 Les produits encaissables proviennent de prérogatives liquides à l’actif du bilan, correspondant à des obligations de tiers ou consenties par eux, comme les factures clients et les remboursements d’assurance.

• Les produits se classent en produits d’exploitation, produits financiers et produits exceptionnels ; les transferts de charges, enregistrés dans les comptes 79, constituent une autre catégorie.

📌 Les produits d’exploitation concernent l’activité de l’entreprise, les produits financiers proviennent notamment de placements ou d’escomptes obtenus, et les produits exceptionnels comprennent notamment les écarts de règlement et les produits sur années antérieures.

Compléments

• Une reprise de provision pour dépréciation annule comptablement une perte de valeur déjà constatée sans encaisser la somme correspondante.

• Les produits sont présentés dans les catégories suivantes :

  • Produits d’exploitation : ventes de matières premières, de prestations de services et de marchandises
  • Produits financiers : dividendes et intérêts liés aux titres de participation, intérêts sur placements financiers
  • Produits exceptionnels : produits sur opérations de gestion ou en capital, transferts de charges

💡 Astuce mémo

Produit encaissable : recette reçue ; produit non encaissable : écriture sans encaissement.

📖 8. Journal et journaux auxiliaires

🔑 Notions clés & Définitions

• Journal comptable : Document obligatoire qui enregistre chronologiquement et continûment toutes les opérations économiques de l’entreprise au cours d’un exercice.

★ À maîtriser

• Le journal contient les informations suivantes :

  • La date de l’opération
  • L’intitulé et le numéro du compte
  • Le sens débit ou crédit
  • Le montant HT, la TVA et le montant TTC
  • La référence interne de la pièce comptable

• Toute opération enregistrée dans le journal doit être équilibrée, avec un total des débits égal au total des crédits.

• Le journal des achats enregistre les achats et frais généraux : le compte fournisseur 401 est crédité du TTC, le compte de charge des classes 60 à 62 est débité du HT et le compte de TVA déductible 4456 est débité de la TVA.

• Le journal des ventes enregistre les factures de vente : le compte client 411 est débité du TTC, le compte de produit de classe 70 est crédité du HT et le compte de TVA collectée 4457 est crédité de la TVA.

Compléments

• Une facture d’achat de 120 € TTC composée de 100 € HT et de 20 € de TVA nécessite trois lignes d’écriture si trois comptes différents sont utilisés.

• Les journaux de trésorerie enregistrent les opérations liées aux banques, aux caisses et aux placements financiers ; les comptes utilisés comprennent 512 pour les banques, 53 pour les caisses, 503 pour les actions boursières et 508 pour les placements financiers.

📌 Le compte 580 sert aux transferts d’argent entre les banques de l’entreprise et doit être entièrement soldé à chaque clôture de bilan, car c’est un compte de passage.

📖 9. Grand livre et balance

🔑 Notions clés & Définitions

• Grand livre : Reprend les informations du journal en classant les mouvements par compte comptable et en présentant le détail des opérations ainsi que le solde de chaque compte.
• Grands livres auxiliaires : Regroupent les comptes individuels d’une même catégorie, notamment les clients, les fournisseurs ou les salaires, afin de détailler la situation et les mouvements de chaque tiers.
• Balance comptable : Reprend tous les comptes du grand livre dans l’ordre du plan comptable et indique, pour chaque compte ouvert, les mouvements de l’exercice et le solde de fin d’exercice.

★ À maîtriser

📌 Dans la balance, les soldes débiteurs et créditeurs sont présentés dans des colonnes distinctes, et les totaux des débits et des crédits doivent être égaux, tant pour les soldes que pour les mouvements.

Compléments

• Dans le grand livre général, les soldes totaux des comptes auxiliaires sont reportés sous les comptes collectifs 411 pour les clients et 401 pour les fournisseurs.

• La balance constitue un instrument de contrôle des enregistrements comptables.

💡 Astuce mémo

Le journal suit les opérations dans le temps ; le grand livre les classe par compte ; la balance les récapitule.

📖 10. Comptabilités de trésorerie et d’engagement

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptabilité de trésorerie : Enregistre les encaissements et les décaissements au moment où ils ont lieu, de sorte que les ventes sont comptabilisées au règlement du client et les achats au règlement du fournisseur.
• Comptabilité d’engagement : Enregistre les opérations lorsqu’elles se produisent, notamment à la date de facture ou de livraison, indépendamment de la date des encaissements et décaissements.

★ À maîtriser

• La comptabilité de trésorerie est réservée aux entreprises relevant des BNC et à certaines petites entreprises relevant des BIC ; les professions libérales relevant des BNC y enregistrent leurs recettes et dépenses.

• En comptabilité de trésorerie BNC, le bilan de clôture ne comporte pas de dettes fournisseurs ni de créances clients, et seules les recettes encaissées et dépenses déboursées pendant l’exercice sont prises en compte, même si elles se rapportent à l’année précédente.

• Les entreprises relevant des BIC doivent en principe présenter une comptabilité d’engagement, mais les petites entreprises peuvent saisir leurs opérations en trésorerie puis constater les dettes fournisseurs et les créances clients par des retraitements de clôture.

• Pour clôturer en comptabilité d’engagement une petite entreprise ayant saisi en trésorerie, il faut ajouter les factures d’achats de l’exercice non réglées, les factures de ventes de l’exercice non encaissées et les chèques émis avant la clôture mais non débités.

Compléments

• Le cours indique que certaines petites entreprises peuvent utiliser la comptabilité de trésorerie si leur chiffre d’affaires est inférieur à 188 700 € HT pour les ventes de marchandises ou la fourniture de logement, ou à 77 700 € HT pour les prestations de services.

• Depuis le 17 mai 2011, les micro-entreprises sont autorisées à tenir une comptabilité de trésorerie, mais doivent comptabiliser les dettes fournisseurs et les créances clients en fin d’exercice.

• Dans l’exemple du cours, sur 100 000 € de prestations réalisées dont 15 000 € ne sont pas réglés, le chiffre d’affaires enregistré en comptabilité de trésorerie est de 85 000 €.

📌 Les devis, bons de livraison et bons de commande ne sont pas des pièces justificatives permettant une comptabilisation ; il faut attendre la facture correspondante.

• Les seuils de chiffre d’affaires indiqués pour imposer la comptabilité d’engagement aux entreprises individuelles relevant des BIC sont supérieurs à 840 000 € HT pour la vente de marchandises ou la fourniture de logement, et à 254 000 € HT pour les autres activités de service.

💡 Astuce mémo

Trésorerie : le paiement déclenche l’enregistrement ; engagement : la pièce justificative le déclenche.

📊 Tableaux de synthèse

Comptabilités de trésorerie et d’engagement