Fiche de révision : Introduction à la comptabilité

📋 Plan du Cours

1. Définition et objectifs comptables
2. Principes fondamentaux de la comptabilité
3. Documents commerciaux et cycle documentaire
4. Patrimoine et structure du bilan
5. Comptes et partie double
6. Ouverture et clôture des comptes
7. Livre-journal et plan comptable
8. Classes du PCMN
9. Décimalisation et identification des comptes
10. Balance et compte de résultat
11. Documents et opérations d’achat-vente
12. Stocks et comptabilisation courante
13. TVA et réductions commerciales

📖 1. Définition et objectifs comptables

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptabilité : Outil obligatoire pour toutes les entreprises qui permet d’enregistrer, de classer et de présenter leurs opérations financières, chacune étant justifiée par un document afin de donner une image claire et fidèle de leur situation financière et de leurs résultats.

★ À maîtriser

• Les principaux objectifs de la comptabilité sont: mesurer la performance de l’entreprise en déterminant si elle réalise un bénéfice ou une perte, rendre des comptes à l’État, aux banques, aux actionnaires et aux fournisseurs sur sa situation financière, aider à la prise de décision concernant les investissements, le financement et le développement

Compléments

• La comptabilité belge est régie par la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des entreprises, modifiée par la loi du 7 mai 1999 instaurant le Code des sociétés.

📖 2. Principes fondamentaux de la comptabilité

📝 Points essentiels

• Le principe de l’entité distingue l’entreprise, entité juridique et financière, de son ou ses propriétaires, de sorte que les comptes privés et professionnels ne sont pas mélangés.

• Le principe de la continuité d’exploitation suppose que l’entreprise poursuivra son activité et se développera dans le futur, ce qui justifie notamment de répartir le coût d’une camionnette sur sa durée d’utilisation par des amortissements plutôt que de la retenir à sa valeur de revente.

• Le principe du coût historique impose d’enregistrer les biens à leur coût d’acquisition, c’est-à-dire au prix payé lors de l’achat, même si leur valeur actuelle a changé.

• Le principe de prudence impose d’enregistrer les pertes probables dès qu’elles sont connues, tandis que les bénéfices ne sont enregistrés que lorsqu’ils sont réalisés.

• Le principe de la partie double exige que chaque événement d’entreprise ait deux conséquences comptables enregistrées, comme la réception de marchandises et la dette envers le fournisseur lors d’un achat à crédit.

💡 Astuce mémo

Prudence : pertes probables enregistrées, bénéfices seulement réalisés

📖 3. Documents commerciaux et cycle documentaire

🔑 Notions clés & Définitions

• Pièce justificative : Document qui prouve qu’une opération commerciale, financière ou autre a réellement eu lieu et qui permet de l’enregistrer, de la contrôler et de la justifier.
• TVA : Impôt sur la consommation que l’entreprise facture à ses clients, collecte pour le compte de l’État et lui reverse, le consommateur final en supportant réellement le coût.

★ À maîtriser

📌 Les documents d’achat concernent les charges, tandis que les documents de vente concernent les produits.

• Les documents commerciaux sont d’abord classés selon leur nature, puis par ordre chronologique dans chaque catégorie, tandis que les factures de vente suivent une numérotation continue et sans interruption.

• 🔄 Le cycle documentaire suit l’ordre suivant:

  1. bon de commande
  2. bon de livraison
  3. facture
  4. paiement

• Les taux de TVA applicables en Belgique sont:

  • 21 %
  • 12 %
  • 6 %
  • 0 %

📐 Formule — La TVA réellement due par une entreprise correspond à la TVA perçue sur ses ventes moins la TVA déjà payée sur ses achats : $\text{TVA due} = \text{TVA sur ventes} - \text{TVA sur achats}$.

• Les réductions commerciales se distinguent ainsi:
  • rabais : défaut, qualité inférieure ou retard
  • remise : quantité ou fidélité
  • ristourne : ensemble des achats sur une période
  • escompte : paiement avant l’échéance

📌 Une note de débit augmente le montant de la facture initiale, tandis qu’une note de crédit le diminue.

Compléments

• Les factures d’achat indiquent notamment le fournisseur, la date, les produits ou services, les quantités, les prix et la TVA, et justifient les charges ainsi que la TVA déductible.

• Les principaux documents financiers sont: les extraits de compte bancaire, les relevés de carte de crédit ou reçus de paiement, les documents relatifs aux prêts, intérêts et virements internes

📌 Les emballages perdus sont intégrés au prix de revient et soumis à la TVA, tandis que les emballages consignés sont restituables et correspondent à une caution non soumise à la TVA.

📌 Les conditions générales de vente sont des règles standard applicables à tous les clients, tandis que les conditions particulières de vente sont adaptées à une commande ou à un client spécifique et priment sur les CGV.

💡 Astuce mémo

Commande → livraison → facture → paiement

📖 4. Patrimoine et structure du bilan

🔑 Notions clés & Définitions

• Bilan : Photographie de la situation financière de l’entreprise à un moment précis, établie au minimum une fois par an à la fin de l’exercice comptable.

★ À maîtriser

📌 L’actif représente tout ce que l’entreprise possède ou doit recevoir, tandis que le passif représente tout ce qu’elle doit ou les ressources qui financent son activité.

📐 Formule — Le bilan respecte l’égalité fondamentale $\text{Actif} = \text{Passif}$, car les emplois de fonds doivent être égaux aux ressources de financement.

📌 Les actifs immobilisés sont conservés durablement et ne sont pas destinés à être revendus, tandis que les actifs circulants participent au cycle d’exploitation et se renouvellent régulièrement.

📌 Les capitaux propres comprennent notamment le capital et les bénéfices ou pertes reportés, tandis que les dettes correspondent aux sommes dues à des tiers à plus d’un an ou à un an au plus.

Compléments

• Les quatre catégories d’actifs immobilisés sont:

  • les frais d’établissement
  • les immobilisations incorporelles
  • les immobilisations corporelles
  • les immobilisations financières

• Les actifs circulants comprennent:

  • les stocks
  • les créances
  • les placements de trésorerie
  • les valeurs disponibles

📌 À l’actif, les rubriques sont classées par ordre de liquidité croissante, tandis qu’au passif elles sont classées par ordre d’exigibilité croissante.

💡 Astuce mémo

Actif = ce que l’entreprise possède ; passif = ce qu’elle doit

📖 5. Comptes et partie double

🔑 Notions clés & Définitions

• Grand livre des comptes : Ensemble des comptes dans lesquels les opérations de l’entreprise sont enregistrées dans l’ordre chronologique, chaque compte étant présenté sous la forme d’un tableau à deux colonnes.
• Solde : Différence entre le total des débits et le total des crédits ; il est débiteur lorsque les débits sont supérieurs et créditeur lorsque les crédits sont supérieurs.

★ À maîtriser

📌 Dans un compte d’actif, les augmentations sont inscrites au débit et les diminutions au crédit, tandis que dans un compte de passif les augmentations sont inscrites au crédit et les diminutions au débit.

📌 Chaque débit correspond toujours à un crédit d’un montant équivalent, car une augmentation d’un compte doit être compensée par une diminution d’un autre compte ou par une augmentation d’un compte de nature opposée.

• Au début de l’exercice, les postes de l’actif du bilan d’ouverture sont inscrits au débit des comptes d’actif et les postes du passif au crédit des comptes de passif ; en fin d’exercice, les soldes sont reportés dans le bilan final.

Compléments

• En vertu de la loi du 17 juillet 1975 et de l’Arrêté Royal du 30 janvier 2001, les entreprises doivent établir chaque année leur bilan et leur compte de résultat.

💡 Astuce mémo

Actif : débit à l’augmentation ; passif : crédit à l’augmentation

📖 6. Ouverture et clôture des comptes

📝 Points essentiels

📌 Chaque débit correspond toujours à un crédit d’un montant équivalent dans la comptabilité en partie double.

• Le bilan d’ouverture est décomposé en comptes d’actif et de passif, les opérations sont imputées pendant l’exercice, puis les soldes des comptes sont reportés dans le bilan final.

📌 Un montant figurant à l’actif du bilan est inscrit au débit du compte correspondant, tandis qu’un montant figurant au passif est inscrit au crédit.

💡 Astuce mémo

Actif au débit, passif au crédit

📖 7. Livre-journal et plan comptable

🔑 Notions clés & Définitions

• Livre-journal : Document où les opérations sont enregistrées dans l’ordre chronologique, avec leur date, leur motif et une pièce justificative, avant leur report dans le Grand Livre.
• Plan comptable : Classement rationnel et méthodologique des comptes utilisés par l’entreprise.
• PCMN : Base légale obligatoire qui attribue à chaque compte un numéro et un intitulé standardisés, tout en permettant leur subdivision selon les besoins de l’entreprise.

💡 Astuce mémo

Journal → Grand Livre → Balance → Bilan

📖 8. Classes du PCMN

★ À maîtriser

• La classe 1 regroupe les fonds propres, les provisions pour risques et charges et les dettes à plus d’un an.

• La classe 2 regroupe les immobilisations et les créances à plus d’un an, qui constituent des éléments durablement immobilisés dans l’entreprise.

• La classe 3 comprend notamment: les marchandises, les matières premières, les produits finis, les fournitures

• La classe 4 regroupe les créances et dettes envers les tiers, notamment les clients, les fournisseurs, l’État et les organismes sociaux.

• La classe 6 regroupe les charges d’exploitation, financières et exceptionnelles, tandis que la classe 7 regroupe les produits d’exploitation, financiers et exceptionnels.

Compléments

• La classe 5 regroupe les comptes de placement, de trésorerie et de valeurs disponibles servant aux paiements et aux encaissements.

📖 9. Décimalisation et identification des comptes

📝 Points essentiels

• Le classement décimal du PCMN subdivise successivement les comptes en classes, rubriques, comptes, sous-comptes et subdivisions de sous-comptes.

📌 Les comptes 173 « Établissements de crédit » et 550 « Établissements de crédit » ont le même intitulé, mais le compte 173 appartient à la classe 1 et représente une dette financière, tandis que le compte 550 appartient à la classe 5 et représente un compte bancaire disponible.

💡 Astuce mémo

Le numéro du compte agit comme une adresse : classe, rubrique, compte puis subdivisions

📖 10. Balance et compte de résultat

🔑 Notions clés & Définitions

• Balance de vérification : Relevé des comptes avec leurs totaux et leurs soldes qui contrôle l’égalité globale entre débits et crédits et l’exhaustivité des reports du journal dans les comptes.

📝 Points essentiels

📐 Formule — Le résultat de l’exercice vérifie $Résultat = Total\text{ des produits} - Total\text{ des charges}$.

📌 Une opération défavorable au résultat est enregistrée au débit d’un compte de charge de classe 6, tandis qu’une opération favorable est enregistrée au crédit d’un compte de produit de classe 7.

📌 Le bilan présente la situation du patrimoine à un moment donné, tandis que le compte de résultat calcule le bénéfice ou la perte de l’exercice.

💡 Astuce mémo

Bilan = patrimoine à une date ; résultat = produits moins charges

📖 11. Documents et opérations d’achat-vente

★ À maîtriser

• Les principaux documents sont:

  • la facture
  • la note de crédit ou de débit
  • la souche TVA

• 🔄 La circulation des documents suit l’ordre suivant:

  1. Bon de commande
  2. Bon de livraison ou de réception
  3. Facture
  4. Enregistrement comptable
  5. Paiement

📌 À la réception d’une facture d’achat, le compte d’achat ou d’immobilisation est débité et le compte fournisseurs 440 est crédité.

Compléments

📌 Lors du paiement d’une facture d’achat, le compte fournisseurs 440 est débité et le compte de trésorerie de classe 5 est crédité.

💡 Astuce mémo

Commande → livraison → facture → comptabilisation → paiement

📖 12. Stocks et comptabilisation courante

★ À maîtriser

• Les comptes utilisés pour les achats sont:
  • 604 Achats de marchandises
  • 61 Services et biens divers
  • les comptes d’actif immobilisé de classe 2

📌 À la création d’une facture de vente, le compte clients 400 est débité et le compte de produits 700 Ventes de marchandises est crédité.

• Le stock initial de marchandises est enregistré dans le compte 340, tandis que les achats et les ventes de marchandises sont enregistrés respectivement dans les comptes 604 et 700.

Compléments

📌 Lors du règlement d’une vente, le compte clients 400 est crédité et le compte de trésorerie de classe 5 est débité.

💡 Astuce mémo

Achat = charge débitée ; vente = produit crédité

📖 13. TVA et réductions commerciales

🔑 Notions clés & Définitions

• TVA : Taxe à la consommation payée en définitive par le consommateur final et perçue par étapes successives par le commerçant assujetti.

★ À maîtriser

📐 Formule — La TVA à payer à l’État vérifie $TVA\text{ à payer} = TVA\text{ sur ventes} - TVA\text{ sur achats}$.

• La TVA sur les ventes est une TVA due à l’État enregistrée au crédit du compte 451 TVA à payer, tandis que la TVA sur les achats est une TVA déductible enregistrée au débit du compte 411 TVA à récupérer.

• Les remises, rabais et ristournes s’appliquent avant la TVA, donc sur le montant hors TVA, et une remise accordée après facturation donne lieu à une note de crédit.

• Lorsque la TVA déductible est supérieure à la TVA due, le solde est enregistré au compte 4112 en faveur de l’entreprise, tandis que lorsque la TVA due est supérieure à la TVA déductible, le solde est enregistré au compte 4512 en faveur de l’administration.

Compléments

• Pour un achat de marchandises de 2 000 € hors TVA au taux de 21 %, la TVA s’élève à 420 € et le total à payer toutes taxes comprises est de 2 420 €.

💡 Astuce mémo

TVA sur ventes → dette envers l’État ; TVA sur achats → créance récupérable

📊 Tableaux de synthèse

Structure du bilan

Classes principales du PCMN