Fiche de révision : Amortissements comptables

📋 Plan du Cours

1. Notion et biens amortissables
2. Plan et terminologie de l’amortissement
3. Calcul linéaire
4. Calcul dégressif
5. Comptabilisation et présentation
6. Application au véhicule utilitaire

📖 1. Notion et biens amortissables

🔑 Notions clés & Définitions

• Amortissement : La constatation d’un amoindrissement irréversible de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, d’un changement de technique ou de toute autre cause.

★ À maîtriser

📌 Les terrains et les immobilisations financières ne sont pas amortissables parce qu’ils n’ont pas, a priori, une durée d’utilisation limitée dans le temps selon l’article 322-1-2e du PCG.

📌 L’amortissement constitue une charge liée à l’activité de l’entreprise, mais il ne correspond pas à un décaissement, car le paiement a été effectué lors de l’acquisition de l’immobilisation.

Compléments

• Les immobilisations incorporelles amortissables citées sont:
  • les brevets
  • les frais d’établissement
  • les frais de développement portés à l’actif

💡 Astuce mémo

Amortissement irréversible, dépréciation réversible

📖 2. Plan et terminologie de l’amortissement

🔑 Notions clés & Définitions

• Plan d’amortissement : La répartition de la valeur amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en fonction de son utilisation probable.
• Valeur brute : La valeur d’entrée d’un bien dans le patrimoine, généralement égale à son coût d’acquisition ou de production.
• Base amortissable : La valeur brute d’un bien diminuée de sa valeur résiduelle.
• Valeur nette comptable : La valeur brute diminuée des amortissements cumulés et des dépréciations.

📝 Points essentiels

• L’annuité d’amortissement est la perte de valeur annuelle comptabilisée en charge sous l’appellation de dotation aux amortissements, tandis que les amortissements cumulés correspondent au total des amortissements dotés pour un bien.

📖 3. Calcul linéaire

🔑 Notions clés & Définitions

• Amortissement linéaire : Répartit de manière identique chaque année la valeur amortissable d’un bien sur sa durée normale d’utilisation.

★ À maîtriser

📐 Formule — En amortissement linéaire, le taux est $t=\frac{1}{\text{durée d’utilisation}}\times 100$ et l’annuité complète est $A_n=\text{valeur amortissable}\times t$.

• La première et la dernière annuité linéaires sont calculées au prorata temporis, respectivement à partir du premier jour de mise en service et jusqu’au dernier jour de la durée d’utilisation.

Compléments

📐 Formule — La première annuité linéaire est calculée par $A_1=\text{valeur amortissable}\times t\times\frac{\text{nombre de jours d’utilisation}}{360}$.

💡 Astuce mémo

Base → taux → annuité → prorata

📖 4. Calcul dégressif

🔑 Notions clés & Définitions

• Amortissement dégressif : Permet de comptabiliser des dotations plus importantes au début de la période, ce qui augmente les charges initiales et diminue le bénéfice puis l’impôt sur les bénéfices.

★ À maîtriser

📐 Formule — Le taux dégressif est calculé par $t=\text{taux linéaire}\times\text{coefficient dégressif}$; les coefficients sont de 1,25 pour 3 ou 4 ans, 1,75 pour 5 ou 6 ans et 2,25 au-delà de 6 ans.

📌 Pour bénéficier de l’amortissement dégressif, le bien doit être acheté neuf et sa durée d’utilisation doit être supérieure à 3 ans.

• L’amortissement dégressif concerne notamment les matériels et outillages industriels, les matériels de manutention, les machines de bureau, les véhicules de transport en commun et les camionnettes de plus de 2 tonnes.

Compléments

📌 En dégressif, lorsque le taux linéaire calculé sur le nombre d’années restantes devient supérieur au taux dégressif, le calcul linéaire remplace le calcul dégressif afin d’obtenir une valeur nette comptable nulle.

💡 Astuce mémo

Taux majoré en début de période → charges initiales plus élevées

📖 5. Comptabilisation et présentation

★ À maîtriser

• À chaque inventaire, l’entreprise débite le compte 6811 de la dotation aux amortissements et crédite un compte 28 d’amortissements des immobilisations.

• Au bilan, les amortissements se cumulent d’un exercice à l’autre et diminuent la valeur brute de l’actif, tandis que le compte de résultat ne présente que l’annuité de l’exercice considéré.

Compléments

📌 Un bien totalement amorti continue de figurer au bilan tant qu’il est utilisé par l’entreprise.

💡 Astuce mémo

Charge de l’exercice au résultat, cumul des amortissements au bilan

📖 6. Application au véhicule utilitaire

★ À maîtriser

📐 Formule — Pour ce véhicule, le taux linéaire est de $\frac{1}{5}\times100=20\%$ et le taux dégressif est de $25\%\times1{,}25=31{,}25\%$ selon le coefficient fiscal applicable à 4 ans.

• Pour un véhicule utilitaire acquis pour 20 000 € HT, mis en service le 20 juin N et utilisé pendant 5 ans, la première annuité linéaire est de 2 111,10 € en N, calculée sur 190 jours, puis les annuités pleines sont de 4 000 €.

• Dans le plan dégressif du véhicule, la première annuité est de 3 645,83 € en N, puis les annuités sont de 5 451,39 € en N+1 et N+2, avant une dernière annuité de 5 451,39 € en N+3.

Compléments

• Au 31 décembre N, l’écriture linéaire du véhicule comprend un débit du compte 68112 et un crédit du compte 28182 pour 2 111,10 €, tandis que l’écriture dégressive porte ces deux montants à 3 645,83 €.

📊 Tableaux de synthèse

Comparaison des modes d’amortissement