Fiche de révision : Audit des coûts aéronautiques

📋 Plan du Cours

1. Recherche et développement selon IAS 38
2. Coûts capitalisables et non attribuables
3. Dates de capitalisation et amortissement
4. Recurring et non-recurring costs
5. Financement contractuel des NRC
6. Vision à terminaison du programme
7. Méthodes et familles de coûts
8. Audit des coûts récurrents
9. Courbe de Wright et revue d’affaires
10. Travaux d’audit et sensibilités

📖 1. Recherche et développement selon IAS 38

🔑 Notions clés & Définitions

• Phase de recherche : Correspond à la recherche ou à la phase de recherche d’un projet interne, dont les dépenses sont comptabilisées en charges lorsqu’elles sont encourues et ne donnent lieu à aucune immobilisation incorporelle.
• Phase de développement : Consiste à appliquer les résultats de la recherche ou d’autres connaissances à un plan ou modèle en vue de produire des matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services nouveaux ou substantiellement améliorés avant leur production commerciale ou leur utilisation.

★ À maîtriser

• Les frais de développement ne peuvent être immobilisés que si les six critères suivants sont démontrés:
  • faisabilité technique
  • intention d’achèvement
  • capacité de mise en service ou de vente
  • avantages économiques futurs probables
  • ressources appropriées disponibles
  • évaluation fiable des dépenses attribuables

Compléments

• Lorsqu’une entité ne peut pas distinguer la phase de recherche de la phase de développement d’un projet interne, elle traite toute la dépense comme une dépense de recherche.

📖 2. Coûts capitalisables et non attribuables

★ À maîtriser

• Les coûts de développement capitalisables peuvent comprendre la conception, la construction et les tests de pré-production de modèles et prototypes, ainsi que la conception d’outils, gabarits, moules et matrices impliquant une technologie nouvelle.

• Les coûts directement attribuables comprennent les matériaux et services consommés, l’amortissement des brevets et licences utilisés, les honoraires d’enregistrement d’un droit légal et les avantages du personnel rattaché à la création de l’immobilisation incorporelle.

• Les inefficacités identifiées, les pertes opérationnelles initiales avant le niveau de performance prévu, la formation du personnel et les coûts de maintenance ne sont pas capitalisables au titre du développement.

Compléments

• Les coûts de vente, coûts administratifs et autres frais généraux ne sont pas attribuables, sauf s’ils sont directement liés à la préparation de l’actif pour sa mise en service.

📖 3. Dates de capitalisation et amortissement

★ À maîtriser

• La capitalisation commence à la date à laquelle l’immobilisation incorporelle satisfait pour la première fois aux critères de comptabilisation, et les dépenses antérieurement comptabilisées en charges ne peuvent pas être réincorporées.

📌 La capitalisation prend fin lorsque les matériaux, dispositifs, produits, procédés ou systèmes développés sont aptes à être produits ou utilisés en série dans le cadre normal de l’activité.

• L’amortissement des coûts non récurrents capitalisés commence à la mise en service du produit ou système généré et peut être calculé selon le nombre d’unités, le nombre d’heures de prestation ou une durée.

Compléments

• La date de fin doit être liée si possible à un événement technique ou commercial significatif, comme l’enregistrement d’un brevet, une certification ou une autorisation de mise sur le marché.

💡 Astuce mémo

Critères remplis → mise en service → amortissement

📖 4. Recurring et non-recurring costs

🔑 Notions clés & Définitions

• Coûts non récurrents : Les coûts engagés pour développer de nouvelles technologies ou de nouvelles pièces, par opposition aux coûts engagés pour leur production en série.

★ À maîtriser

📌 Les coûts récurrents correspondent principalement aux coûts de série des Manufacturer Serial Numbers produits sur la ligne d’assemblage final, tandis que les NRC correspondent notamment au design et aux prototypes du programme.

Compléments

• Les NRC peuvent inclure les matières, achats, immobilisations, heures de travail, frais de gestion et frais de déplacement nécessaires au développement.

📖 5. Financement contractuel des NRC

🔑 Notions clés & Définitions

• NRC amortized : Dans un contrat NRC amortized, le client finance les NRC au fur et à mesure des livraisons de pièces de série au moyen d’un prix non récurrent unitaire, sur une base d’unités prévue au contrat.
• NRC upfront : Dans un contrat NRC upfront, le client paie les NRC selon des jalons techniques ou des volumes de coûts engagés avant le lancement de la production en série.

★ À maîtriser

• Un contrat de Risk Sharing peut faire supporter au fournisseur une partie du risque, car le remboursement des NRC dépend du succès du développement ou de l’atteinte du nombre de pièces prévu.

Compléments

• Le financement des NRC peut affecter la gestion de trésorerie, l’EBIT et la fiscalité du fournisseur.

📖 6. Vision à terminaison du programme

🔑 Notions clés & Définitions

• Vision à terminaison : Une estimation actualisée des coûts et revenus totaux d’un programme jusqu’à son achèvement.

★ À maîtriser

• La vision à terminaison sert à décider du go ou no go, négocier commercialement, suivre la marge et détecter les dérapages, litiges ou pertes à terminaison.

Compléments

• La vision à terminaison permet d’anticiper les besoins de cash liés à l’échelonnement des dépenses et des revenus, notamment les Pre-delivery Payments, les lignes de crédit et le besoin en fonds de roulement.

💡 Astuce mémo

Coûts et revenus prévus → rentabilité, pilotage et cash

📖 7. Méthodes et familles de coûts

★ À maîtriser

📌 L’approche bottom-up part des éléments de coût les plus détaillés et les consolide progressivement, tandis que l’approche top-down part de l’ensemble du projet et le décompose en sous-parties.

• Les coûts d’un programme sont notamment analysés selon les axes NRC ou RC et Make ou Buy, qui distinguent respectivement développement ou série et production interne ou achat externe.

Compléments

• L’approche top-down permet une estimation rapide et globale de la complexité et du coût, mais elle reste approximative par rapport à une synthèse bottom-up détaillée.

• Les postes de coûts comprennent notamment le bureau d’études, la certification, les pièces élémentaires, les work packages, la main-d’œuvre d’assemblage, les matières premières, les outillages, les simulateurs, la documentation et le support continu.

💡 Astuce mémo

Bottom-up détaille ; top-down décompose

📖 8. Audit des coûts récurrents

★ À maîtriser

📐 Formule — Le coût d’achat est calculé comme le produit de la quantité par le prix unitaire : $Coût\ d’achat = Quantité \times Prix\ unitaire$.

• L’audit des achats consiste à suivre les quantités de matière par avion, expliquer les variations liées au design et comparer les écarts entre budget et réalisé pour chaque Manufacturer Serial Number.

📐 Formule — Le coût de main-d’œuvre est calculé comme le produit du nombre d’heures par le taux horaire : $Coût\ de\ main\text{-}d’œuvre = Heures \times Taux\ horaire$.

Compléments

• Pour les coûts à terminaison, les hypothèses courantes comprennent un taux de change flat, une couverture au niveau consolidé et un pourcentage d’inflation annuel.

📖 9. Courbe de Wright et revue d’affaires

🔑 Notions clés & Définitions

• Courbe de Wright : Modélise la diminution du temps de production ou d’assemblage à mesure que le programme progresse et que le processus industriel est davantage maîtrisé.

★ À maîtriser

📐 Formule — Selon la loi de Wright présentée, le temps au rang t représente 86 % du temps au rang t/2 : $T_t = 0{,}86\,T_{t/2}$.

Compléments

• Dans l’application aéronautique, le rang 100 correspond au centième avion de série et constitue l’avion normatif dont le temps T100 sert de baseline.

• Un buffer d’heures additionnelles peut être prévu sur les premiers Manufacturer Serial Numbers, car leur temps de production ou d’assemblage est historiquement supérieur à celui donné par la courbe de Wright.

💡 Astuce mémo

Répétition industrielle → baisse du temps d’assemblage

📖 10. Travaux d’audit et sensibilités

★ À maîtriser

• La revue d’affaires comprend le bouclage des données avec la référence testée, la vérification arithmétique des calculs, la revue des hypothèses et de leur cohérence, les analyses de sensibilité et la revue des variations entre périodes.

• L’audit des taux horaires consiste à décomposer et réconcilier leurs composantes, effectuer des benchmarks, analyser les tendances historiques et surveiller les effets de l’inflation, de la fiscalité et de la sous-traitance.

Compléments

• Les principaux points à challenger dans l’exemple de programme comprennent les taux d’inflation, le taux de courbe de Wright, le T100, le buffer, les taux horaires, la sous-traitance et les hypothèses d’aléas.

💡 Astuce mémo

Boucler → recalculer → challenger → comparer

📊 Tableaux de synthèse

Recherche et développement IAS 38

Modes de financement des NRC