Fiche de révision : Méthodes de calcul des coûts

📋 Plan du Cours

1. Fondements du contrôle de gestion
2. Méthodes de calcul des coûts
3. Logique du modèle coût-volume-profit
4. Marge et résultat prévisionnel
5. Composition des ventes et marge globale
6. Indicateurs du risque d’exploitation
7. Programme de production optimal
8. Principes de l’imputation rationnelle
9. Activité normale et application
10. Limites des méthodes traditionnelles
11. Logique de la méthode ABC
12. Mise en œuvre de la méthode ABC
13. Apports et limites de la méthode ABC

📖 1. Fondements du contrôle de gestion

🔑 Notions clés & Définitions

• Contrôle de gestion : Processus d’aide au pilotage fondé sur l’analyse de la performance des activités et l’utilisation des ressources pour mettre en œuvre la stratégie de l’organisation.
• Efficacité : Mesure du résultat obtenu par rapport aux objectifs.
• Efficience : Mesure du résultat obtenu par rapport aux ressources utilisées.
• Pilotage stratégique : Anthony, 1965 - Aide apportée aux dirigeants pour décider des objectifs de l’organisation et des politiques de gestion des ressources.
• Pilotage opérationnel : Anthony, 1965 - Le pilotage opérationnel aide les membres de l’organisation à exécuter leurs tâches spécifiques.

📝 Points essentiels

• Les principaux outils de pilotage sont :
  • les méthodes de calcul de coût
  • le contrôle budgétaire
  • le tableau de bord

💡 Astuce mémo

Efficacité : objectifs ; efficience : ressources

📖 2. Méthodes de calcul des coûts

🔑 Notions clés & Définitions

• Marge sur coût spécifique : Marge sur coûts variables diminuée des charges fixes directes.
• Marge sur coûts variables : Chiffre d’affaires diminué des coûts variables.

★ À maîtriser

📌 La méthode des coûts complets prend en compte 100 % des charges, mais son imputation des charges fixes est subjective et son coût unitaire varie avec le niveau d’activité.

Compléments

• La méthode des coûts variables facilite la détermination d’un programme de production optimal et l’appréciation de l’opportunité de développer un secteur à forte marge sur coûts variables, mais elle ne prend en compte qu’une partie des charges et exige de distinguer charges fixes et variables.

💡 Astuce mémo

Coût complet : toutes les charges ; coûts partiels : une marge

📖 3. Logique du modèle coût-volume-profit

📝 Points essentiels

📌 Une charge variable évolue avec les quantités produites et vendues et est supposée proportionnelle au volume des ventes, tandis qu’une charge fixe est supposée indépendante du niveau d’activité.

📐 Formule - La marge sur coûts variables est calculée par $MCV = CA - CV$.

📐 Formule - Lorsque les coûts variables sont proportionnels au chiffre d’affaires, $CV = a \times CA$ et $TMCV = 1-a$, avec $a = CV/CA$ et $a<1$.

📐 Formule - Le résultat analytique est calculé par $RA = CA - CV - CF = MCV - CF$.

💡 Astuce mémo

Les charges variables suivent l’activité ; les charges fixes restent indépendantes

📖 4. Marge et résultat prévisionnel

★ À maîtriser

📐 Formule - Le résultat analytique prévisionnel est calculé par $RA_p = (CA_p \times TMCV) - CF$ lorsque le taux de marge sur coûts variables, les charges fixes et les prix restent stables.

Compléments

• Pour l’entreprise LDEG, avec un chiffre d’affaires de 100 000 €, des coûts variables de 70 000 € et des charges fixes de 15 000 €, la marge sur coûts variables vaut 30 000 € et le taux correspondant vaut 30 %.

• Si le chiffre d’affaires de LDEG augmente de 10 % à 110 000 € sans changement des conditions d’exploitation, le résultat analytique prévisionnel est de 18 000 € avec un taux de marge sur coûts variables de 30 % et 15 000 € de charges fixes.

📖 5. Composition des ventes et marge globale

★ À maîtriser

• Le taux de marge global dépend de la composition des ventes et change lorsque cette composition change.

Compléments

• Dans l’exemple LDEG, le produit A représente 25 % des ventes avec un taux de marge sur coûts variables de 0,30, tandis que le produit B représente 75 % des ventes avec un taux de 0,70 ; le taux global est de 0,60.

• Avec un chiffre d’affaires total de 500 000 € et 20 % des ventes pour A contre 80 % pour B, les marges sur coûts variables sont de 30 000 € pour A et 280 000 € pour B, soit 310 000 € au total, et le taux global est de 0,62.

📐 Formule - La marge sur coûts variables unitaire est égale au prix de vente unitaire diminué du coût variable unitaire : $MCV_u = PV_u - CV_u$.

💡 Astuce mémo

La composition des ventes change le taux de marge global

📖 6. Indicateurs du risque d’exploitation

🔑 Notions clés & Définitions

• Seuil de rentabilité : Chiffre d’affaires pour lequel le résultat analytique est nul, aussi appelé point mort ou chiffre d’affaires critique.
• Marge de sécurité : La marge de sécurité mesure la baisse du chiffre d’affaires que l’entreprise peut supporter avant d’obtenir un résultat analytique nul et se calcule par $MS = CA - SR$.

★ À maîtriser

📐 Formule - Le seuil de rentabilité se calcule par $SR = CF/TMCV$.

📐 Formule - L’indice de sécurité est le pourcentage de baisse du chiffre d’affaires supportable sans déficit et se calcule par $IS = MS/CA$.

📐 Formule - Le levier d’exploitation mesure la variation relative du résultat par rapport à celle du chiffre d’affaires et, dans le modèle présenté, $LE = 1/IS$.

Compléments

• Plus le seuil de rentabilité est atteint tôt dans l’année, plus le risque d’exploitation est faible, tandis qu’un indice de sécurité bas et un levier d’exploitation élevé indiquent un risque plus important.

💡 Astuce mémo

Seuil, date, marge, indice, levier : du point critique à la sensibilité

📖 7. Programme de production optimal

🔑 Notions clés & Définitions

• Facteur rare : Facteur de production limité en quantité, aussi appelé facteur de production contraint.

★ À maîtriser

📐 Formule - Pour deux produits A et B, le résultat analytique prévisionnel s’écrit $RA_p = MCV_A + MCV_B - CF$, et la marge totale s’écrit $MCV = MCV_A + MCV_B$.

• Avec un seul facteur rare, le programme optimal consiste à classer les produits selon leur marge sur coûts variables par unité du facteur, puis à produire d’abord le produit le plus rentable dans la limite de la demande avant d’utiliser la capacité restante pour le produit suivant.

Compléments

• Avec 180 000 minutes disponibles, A consomme 20 minutes et rapporte 40 € de marge par unité, tandis que B consomme 50 minutes et rapporte 70 € ; A rapporte 2 € par minute contre 1,4 € pour B.

• Dans l’exemple à un facteur rare, le programme optimal produit 4 000 unités de A et 2 000 de B, utilise les 180 000 minutes disponibles et génère une marge totale de 300 000 €.

💡 Astuce mémo

Classer les produits par marge par unité du facteur rare

📖 8. Principes de l’imputation rationnelle

🔑 Notions clés & Définitions

• Imputation rationnelle : Méthode qui ajuste l’imputation des charges fixes aux coûts selon le rapport entre activité réelle et activité normale.

★ À maîtriser

📐 Formule - Le coefficient d’imputation rationnelle se calcule par $CIR = activité\ réelle / activité\ normale$.

• Un CIR inférieur à 1 indique une sous-activité, un CIR égal à 1 une activité normale et un CIR supérieur à 1 une suractivité.

📐 Formule - Les charges fixes imputées sont calculées par $CF_{imputées} = CF_{réelles} \times CIR$.

Compléments

📌 La différence d’imputation est égale aux charges fixes réelles diminuées des charges fixes imputées ; elle constitue un mali de sous-activité si les charges réelles sont supérieures et un boni de suractivité si elles sont inférieures.

• En sous-activité, le résultat calculé avec les charges fixes réelles est inférieur au résultat avec charges fixes imputées ; en suractivité, il lui est supérieur ; à activité normale, les deux résultats sont égaux.

💡 Astuce mémo

Sous-activité : mali ; suractivité : boni

📖 9. Activité normale et application

🔑 Notions clés & Définitions

• Activité normale : Niveau de référence correspondant à la capacité théorique diminuée du pourcentage de déperdition considéré comme normal.

★ À maîtriser

📐 Formule - L’activité normale se calcule par $Activité\ normale = Capacité\ théorique \times (1 - \%\ de\ déperdition)$.

Compléments

• La méthode vise notamment à : neutraliser l’effet des variations d’activité sur le coût unitaire, établir un coût unitaire de référence, éclairer l’analyse des conditions d’exploitation, ajuster l’évaluation de la production stockée

• Dans l’exemple des ballons, la capacité théorique de l’atelier de couture est de 100 000 heures, sa déperdition de 16 % et son activité normale de 84 000 heures, soit 560 000 ballons.

• Dans l’exemple des ballons, l’atelier de gonflage limite l’activité normale à 552 000 ballons et met l’atelier de couture en sous-activité de 8 000 ballons.

💡 Astuce mémo

Capacité théorique, déperdition, activité normale, coefficient

📖 10. Limites des méthodes traditionnelles

🔑 Notions clés & Définitions

• Subventionnement croisé : Transfert implicite de coûts entre produits résultant d’une répartition des charges indirectes qui ne reflète pas leur consommation réelle par les produits.

★ À maîtriser

• Les unités d’œuvre fondées uniquement sur des critères volumiques ne représentent pas nécessairement des activités déclenchées par des facteurs non volumiques, tels que la taille des lots ou le nombre de commandes.

Compléments

• Dans les années 1980, le développement des charges indirectes, la baisse du poids de la main-d’œuvre directe et l’essor des activités de soutien ont rendu les découpages traditionnels moins représentatifs.

• Dans l’exemple comparant les méthodes, l’ajout du nombre de lancements comme critère de répartition modifie les coûts unitaires des produits B et C, révélant un transfert de coûts entre ces produits.

• La méthode ABC s’est développée aux États-Unis dans les années 1980 puis en France dans les années 1990, notamment dans le contexte d’une critique des méthodes des centres d’analyse.

• Le développement de la méthode ABC est associé dans le cours à Johnson et Kaplan.

💡 Astuce mémo

Une répartition indirecte inadéquate entraîne un subventionnement croisé

📖 11. Logique de la méthode ABC

🔑 Notions clés & Définitions

• Processus : Ensemble d’activités qui s’enchaînent pour fournir un bien ou un service à des clients internes ou externes.

★ À maîtriser

• La méthode ABC représente l’entreprise par ses activités, adopte une analyse transversale par processus et considère que les produits consomment des activités, lesquelles consomment des ressources.

Compléments

• La méthode ABC met l’accent sur les causes des coûts et ne distingue pas de centres auxiliaires, en plaçant les centres au même niveau d’analyse.

💡 Astuce mémo

Les produits consomment des activités, qui consomment des ressources

📖 12. Mise en œuvre de la méthode ABC

🔑 Notions clés & Définitions

• Inducteur : Événement qui déclenche une activité et, par conséquent, la consommation de ressources.

★ À maîtriser

• La mise en œuvre de la méthode ABC nécessite une bonne connaissance du fonctionnement de l’entreprise et une cartographie de ses processus.

• 🔄 La méthode ABC suit cinq étapes :

  1. Identifier les activités de l’entreprise.
  2. Affecter les ressources aux activités.
  3. Choisir les inducteurs et regrouper les activités ayant le même inducteur.
  4. Calculer le coût unitaire des inducteurs.
  5. Imputer aux produits les coûts des activités selon les consommations d’inducteurs.

• Les inducteurs peuvent être volumiques, liés aux lancements de lots ou de séries, liés à la complexité, ou liés à une capacité générale.

• Le coût unitaire d’un inducteur est égal au coût des ressources attribuées à l’activité ou au centre de regroupement divisé par le volume de l’inducteur.

Compléments

• La description d’une activité précise :
  • son mode opératoire
  • son événement déclencheur
  • sa durée
  • les ressources nécessaires
  • son résultat

💡 Astuce mémo

Activités, ressources, inducteurs, regroupement, coût, produits

📖 13. Apports et limites de la méthode ABC

★ À maîtriser

• La méthode ABC améliore le traitement des charges indirectes en reliant les coûts aux causes et en affinant leur affectation selon les inducteurs choisis.

• La méthode ABC est lourde et coûteuse à mettre en place et ne résout pas le problème d’affectation des charges indirectes fixes d’administration.

Compléments

• La méthode ABC permet d’analyser les coûts d’activités de soutien, d’approvisionnement, de marketing et de distribution, et pas seulement ceux de la production.

• La méthode ABC contribue à l’analyse de la création de valeur de l’entreprise.

💡 Astuce mémo

Affectation plus fine, mais méthode lourde et coûteuse

📊 Tableaux de synthèse

Méthodes de calcul des coûts